Imputation et répartition des frais généraux entre les centres de coûts

Faisons une étude approfondie des types de département, de la répartition et de la répartition des frais généraux par centre de coûts, de ses bases, des principes et des avantages de la départementalisation.

Lorsque tous les éléments sont correctement rassemblés sous des en-têtes de compte appropriés, l'étape suivante consiste à imputer et à répartir ces dépenses entre les centres de coûts. Ceci est également connu sous le nom de départementalisation des frais généraux. La départementalisation des frais généraux de production est le processus d'identification des frais généraux de production avec différents services de production / services ou centres de coûts. Cela se fait au moyen d'une répartition et d'une répartition des frais généraux entre divers départements.

Ainsi, cela implique:

(i) Répartition et répartition des frais généraux entre les services de production et de service et

(ii) Réaffectation des frais généraux des départements de service entre les départements de production.

Sur le plan administratif, une usine est divisée en sous-divisions, appelées départements, qui la gèrent de manière fluide et efficace. Cette sous-division est réalisée de manière à ce que chaque département représente une division de l'activité du groupe concerné: service de réparation, service de l'énergie, service des outils, service des magasins, service de la trésorerie, service des coûts, etc.

Les facteurs suivants doivent être pris en compte lors de l’organisation d’une préoccupation dans plusieurs départements:

(i) Chaque procédé de fabrication est divisé en ses divisions naturelles afin de maintenir un flux naturel de matières premières à partir du moment de l'achat jusqu'à sa conversion en produits finis et la vente.

(ii) Pour assurer le bon déroulement de la production, la séquence des opérations est prise en compte lors de la localisation des différents départements.

(iii) Pour le contrôle physique de la production et le maintien de l'efficacité de l'entreprise, la division des responsabilités doit être prise en compte lors de l'organisation des départements. La répartition des responsabilités dans la mesure du possible devrait être claire, sans ambiguïté ni double contrôle.

Types de départements:

Dans une entreprise de fabrication, il existe trois types de départements:

a) Département de fabrication ou de production

b) Départements de service

(c) Départements partiellement producteurs.

а) Départements producteurs:

Un département où se déroule le processus de fabrication est appelé département de fabrication ou de production. Il couvre la fabrication directe et s’emploie à convertir les matières premières en produits finis en effectuant des opérations manuelles et / ou à la machine sur n’importe quelle partie du produit.

Le nombre de ces départements et leur nombre dépendront de la nature de l'industrie, du type de travail effectué et de la taille de l'usine. Par exemple, dans les laminoirs en acier, les laminoirs à chaud, les laminoirs à froid, les ateliers de décapage, de recuit, de trempe, de polissage et de meulage sont les départements producteurs.

b) Départements de service:

Le département de service est un auxiliaire et n’est pas directement engagé dans la production, bien que son existence soit essentielle au bon fonctionnement et au bon fonctionnement des départements de production. Ces départements ne sont pas directement engagés dans la conversion de matières premières en produits finis. Ces départements (comme l'électricité ou les réparations et l'entretien) fournissent un type de service particulier au profit d'autres départements.

Le nombre de départements dans une usine et les noms à leur attribuer dépendent de la taille de l'usine, de la nature de l'industrie et de la nature du service rendu. Les départements de service, communs à la plupart des entreprises, sont les magasins, le bureau des coûts, le département du personnel, le département de planification et de progression, la salle des outils, l’hôpital et le dispensaire, la section de maintenance des machines et de maintenance électrique, etc.

c) Départements partiellement producteurs:

Un département peut normalement être un département de service mais effectue parfois un travail productif, de sorte qu'il devient un département partiellement producteur. Par exemple, un atelier de menuiserie qui est principalement responsable de la réparation et de l’entretien de divers appareils et accessoires peut parfois être obligé de fabriquer des boîtes d’emballage directement à l’exécution, sera un département partiellement producteur.

Répartition des frais généraux:

L'affectation est le processus d'identification des frais généraux avec les centres de coûts. Une dépense directement identifiable à un centre de coûts spécifique est imputée à ce centre. Il s’agit donc de l’affectation de l’ensemble du poste de coût à un centre de coût ou à une unité de coût, ou encore de la facturation de frais qui peuvent être entièrement identifiés avec un service particulier. Par exemple, l'intégralité des salaires des heures supplémentaires versés aux travailleurs relatifs à un service donné devrait être imputée à ce service.

De même, les coûts de réparation et d’entretien d’une machine particulière doivent être imputés au service particulier dans lequel se trouve la machine. L'électricité, si des compteurs séparés sont fournis à chaque centre de coûts et le mazout pour les chaudières sont d'autres exemples d'allocation. Ainsi, le terme allocation correspond à l'affectation de l'intégralité du poste sans division vers un département ou un centre de coûts particulier.

Répartition des frais généraux :

La répartition des coûts consiste à attribuer des proportions d'articles à des centres de coûts ou à des unités de coûts sur une base équitable. Le terme fait référence à l'affectation de dépenses qui ne peuvent s'identifier entièrement à un département particulier. Ces dépenses nécessitent une division et une répartition entre deux ou plusieurs centres de coûts ou unités.

Ainsi, la répartition des coûts se produira en cas de dépenses communes à plusieurs centres de coûts ou unités. Il s’agit de l’affectation à deux ou plusieurs centres de coûts de la proportion des éléments de coûts courants sur la base estimée des avantages reçus. Les frais généraux courants sont le loyer et les taux, l’amortissement, les réparations et l’entretien, l’éclairage, le salaire du responsable des travaux, etc.

Bases de répartition :

Il faut trouver des bases appropriées pour la répartition des coûts indirects entre les départements de production et de service, puis pour la redistribution des coûts des départements de service entre d’autres départements de service et de production. La base adoptée devrait être telle que les dépenses à répartir doivent pouvoir être mesurées par la base adoptée et qu'il doit y avoir une corrélation appropriée entre les dépenses et la base.

Par conséquent, les dépenses communes doivent être réparties ou réparties entre les ministères sur une base équitable. Le processus de distribution est généralement appelé «distribution primaire».

Voici les principales bases de répartition des frais généraux utilisées dans les entreprises de fabrication:

(i) Allocation directe:

Les frais généraux sont directement imputés à divers départements sur la base des dépenses de chaque département. Exemples: prime pour heures supplémentaires des travailleurs affectés à un service particulier, alimentation électrique (lorsque des compteurs séparés sont disponibles), réparations, etc.

(ii) Heures de main-d'œuvre directe / d'usinage:

Sur cette base, les frais généraux sont répartis entre divers départements selon le nombre total d'heures travaillées ou d'heures travaillées dans chaque département. La majorité des frais généraux est répartie sur cette base.

(iii) Valeur des articles transitant par les centres de coûts:

Cette base est adoptée pour les frais associés à des matériaux tels que les frais de manutention.

iv) Salaires directs:

Selon cette base, les dépenses sont réparties entre les départements selon le ratio des factures de salaires directs des différents départements. Cette méthode est utilisée uniquement pour les dépenses qui sont comptabilisées avec les montants de salaire, par exemple, l'assurance du travailleur, sa contribution à un fonds de prévoyance, l'indemnisation des travailleurs, etc.

v) Nombre de travailleurs:

Le nombre total de travailleurs travaillant dans chaque département sert de base pour la répartition des frais généraux entre les départements. Cette méthode est utilisée lorsque les dépenses dépendent davantage du nombre d'employés que de la masse salariale ou du nombre d'heures travaillées. Cette méthode est utilisée pour la répartition de certaines dépenses telles que les dépenses de bien-être et de loisirs, les frais médicaux, la gestion du temps, la supervision, etc.

vi) Surface de plancher des départements:

Cette base est adoptée pour la répartition de certaines dépenses telles que l’éclairage et le chauffage, le loyer, les taxes, l’entretien du bâtiment, la climatisation, les services de prévention des incendies, etc.

(vii) Valeurs de capital:

Selon cette méthode, les valeurs en capital de certains actifs, tels que les machines et les bâtiments, servent de base pour la répartition de certaines dépenses.

Les exemples sont:

Tarifs, taxes, amortissements, entretien, charges d'assurance du bâtiment, etc.

(viii) Points lumineux:

Ceci est utilisé pour la répartition des dépenses d'éclairage.

(ix) Kilowatt Heures:

Cette base est utilisée pour la répartition des dépenses d'électricité.

x) Estimations techniques:

Cette base de répartition sert à répartir les dépenses pour lesquelles il est difficile de trouver une autre base de répartition. Une évaluation de la proportion équitable est réalisée par des experts techniques. Il est utilisé pour la distribution de l'éclairage, de l'énergie électrique, du salaire du chef d'entreprise, des transports internes, de la vapeur, des charges d'eau, etc. lorsqu'ils sont utilisés pour des processus.

Principes de répartition des frais généraux:

Déterminer une base appropriée est d’une importance primordiale et les principes suivants sont des guides utiles pour un comptable analytique:

(i) Service ou utilisation ou avantage dérivé:

Si le service rendu par une dépense donnée à différents départements peut être mesuré, les frais généraux peuvent être répartis de manière pratique sur cette base. Ainsi, le coût de la maintenance peut être réparti entre différents départements sur la base des heures-machines ou de la valeur en capital des machines, les charges de loyer devant être réparties en fonction de la surface occupée par chaque département.

(ii) Méthode de la capacité de payer:

Selon cette méthode, les frais généraux devraient être répartis proportionnellement à la capacité de vente, au revenu ou à la rentabilité des départements, territoires, bases de produits, etc. Ainsi, les emplois ou les produits générant des bénéfices plus élevés absorbent une part plus importante des frais généraux. Cette méthode est inéquitable et il n’est généralement pas recommandé de soulager les unités inefficaces au détriment des unités efficaces.

(iii) Méthode d'efficacité:

Selon cette méthode, la répartition des dépenses est effectuée sur la base des objectifs de production. Si la cible est dépassée, le coût unitaire diminue, indiquant une efficacité supérieure à la moyenne. Si l'objectif n'est pas atteint, le coût unitaire augmente, révélant ainsi l'inefficacité du service.

(iv) Méthode d'enquête:

Dans certains cas, il peut ne pas être possible de mesurer avec précision l'ampleur des avantages perçus par les différents départements, ceux-ci pouvant varier d'une période à l'autre, une enquête est réalisée sur les différents facteurs en jeu et la part des frais généraux supportée par chaque coût. le centre est déterminé.

Ainsi, les salaires des contremaîtres travaillant pour deux départements peuvent être répartis après une enquête en bonne et due forme, ce qui peut révéler que 30% de ce salaire devrait être attribué à un département et 70% à l’autre département. Le coût de l'éclairage, lorsqu'il n'est pas mesuré, peut également être réparti selon une enquête du nombre et de la puissance en watts des points lumineux et des heures d'utilisation dans chaque centre de coûts.

Illustration 1:

Quelle base suivriez-vous pour la distribution des frais généraux suivants aux départements?

(a) frais de service magasin,

b) Assurance de l'État des employés,

(c) loyer d'usine,

(d) Loyer municipal, taux et taxes,

e) Assurance sur le bâtiment et les machines,

f) Dépenses du département de la protection sociale,

(g) frais de crèche,

h) vapeur,

(i) lumière électrique,

j) Assurance incendie.

Illustration 2:

La «société moderne» est divisée en quatre départements: P ₁, P ₂, P ₃ sont des départements producteurs et S ₁ est un département de services.

Les coûts réels pour une période sont les suivants:

Avantages de la départementalisation des frais généraux:

La départementalisation des frais généraux présente les avantages suivants:

1. L'imputation et la répartition des frais généraux entre les services respectifs facilitent la maîtrise des frais généraux au moyen de budgets prédéterminés.

2. La répartition des coûts des départements de services entre le département de production et les autres départements de services facilite le contrôle de l'utilisation des services rendus aux départements respectifs.

3. La prise en charge des frais généraux dans les produits fabriqués au moyen des taux de frais généraux ministériels facilite la détermination des coûts, car les frais généraux des départements respectifs sont pris en compte dans la détermination des taux de frais généraux.

4. La base utilisée dans la prédétermination des taux de frais généraux ministériels peut être utilisée pour contrôler la base réelle par rapport à la quantité prédéterminée.

5. L'analyse de la sous-absorption ou de la surabsorption des frais généraux donne les raisons des écarts indiquant les mesures à prendre pour remédier à la situation.

6. Pour calculer correctement le coût des travaux en cours. Si les frais généraux ne sont pas départementalisés, les coûts des travaux en cours sont chargés d'une partie des frais généraux de tous les départements, y compris ceux dans lesquels le produit n'a pas encore été traité.