Classification des entrées et des sorties de trésorerie (avec Diagarm)

Un état des flux de trésorerie se concentre sur diverses activités et éléments qui entraînent des modifications du solde de trésorerie entre deux dates de bilan. Cette déclaration couvre tous les éléments qui augmentent ou diminuent les liquidités d’une entreprise. Par exemple, cet état comprend des éléments tels que les recettes des débiteurs et les paiements aux créanciers. Au contraire, cette déclaration ne couvre pas les éléments n’ayant pas d’effet immédiat sur l’augmentation ou la diminution de la trésorerie. Par exemple, les biens achetés à crédit et les biens vendus à crédit ne seront pas inclus dans cette déclaration car ces transactions n'ont aucun effet sur les entrées et les sorties de trésorerie.

Un état des flux de trésorerie vise à déterminer les effets sur la trésorerie de différents types d'entrées et de sorties de trésorerie. Dans ce processus, tous les flux de trésorerie, c'est-à-dire les activités générant des flux de trésorerie, sont classés dans différentes catégories.

Le «tableau des flux de trésorerie» AS 3 de l'ICAI a classé les flux de trésorerie en trois catégories:

(1) Activités d'exploitation (ou flux)

(2) activités d'investissement (ou flux)

(3) Activités de financement (ou flux)

La pièce 14.4 présente la classification des entrées et des sorties de fonds liées aux activités d’exploitation, aux activités d’investissement et aux activités de financement.

(1) Activités d'exploitation:

Les activités opérationnelles sont les transactions qui sont prises en compte dans la détermination du résultat net. Des exemples d'entrées de fonds dans cette catégorie sont les fonds reçus de débiteurs pour des biens et services, les intérêts et les dividendes reçus sur des prêts et des investissements. Des exemples de sorties de fonds dans cette catégorie sont les paiements en espèces pour des biens et services; marchandise; les salaires; intérêt; les taxes; fournitures et autres.

Le relevé de trésorerie AS 3 indique:

(i) Le montant des flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles est un indicateur clé de la mesure dans laquelle les activités de l'entreprise ont généré des flux de trésorerie suffisants pour maintenir la capacité opérationnelle de l'entreprise, payer des dividendes, rembourser des emprunts et faire de nouveaux investissements sans aucune perte. recours à des sources de financement externes. Les informations sur les composants spécifiques des flux de trésorerie d’exploitation historiques sont utiles, conjointement avec d’autres informations, pour prévoir les flux de trésorerie d’exploitation futurs.

(ii) Les flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles proviennent principalement des principales activités génératrices de revenus de l'entreprise. Par conséquent, ils résultent généralement des transactions et autres événements qui entrent dans la détermination du résultat net.

Voici des exemples de flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation:

a) les encaissements provenant de la vente de biens et de la prestation de services;

(b) les encaissements provenant de redevances, frais, commissions et autres revenus;

c) paiements en espèces aux fournisseurs pour des biens et des services;

d) les paiements en espèces aux employés et en leur nom;

e) les encaissements et les versements en espèces d’une entreprise d’assurance pour les primes et les sinistres, les rentes et les autres avantages contractuels;

f) les paiements en espèces ou les remboursements d’impôts sur les bénéfices, à moins qu’ils ne puissent être spécifiquement identifiés avec des activités de financement et d’investissement; et

(g) Les encaissements et les paiements relatifs aux contrats, contrats à terme, contrats d'option et contrats d'échange à terme futurs lorsque les contrats sont détenus à des fins de transaction ou de transaction.

(iii) Certaines transactions, telles que la vente d'un élément d'installation, peuvent générer un profit ou une perte qui est inclus dans la détermination du résultat net. Toutefois, les flux de trésorerie liés à ces transactions sont les flux de trésorerie provenant des activités d’investissement.

(iv) Les flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles sont déterminés en fonction des activités liées aux activités commerciales de l'entreprise. Par exemple, les intérêts et les dividendes reçus par les institutions financières seront traités comme des flux de trésorerie opérationnels.

De même, une entreprise peut détenir des titres et des emprunts à des fins de transaction ou de transaction, auquel cas ils sont similaires aux stocks acquis spécifiquement pour la revente. Par conséquent, les flux de trésorerie provenant de l’achat et de la vente de titres de transaction ou de négociation sont classés en activités opérationnelles. De la même manière, les avances de fonds et les prêts consentis par les entreprises financières sont généralement classés en activités d’exploitation, car ils se rapportent à la principale activité génératrice de revenus de cette entreprise.

(2) activités d'investissement:

Les activités d’investissement comprennent l’acquisition d’immobilisations à long terme ou à long terme; cession d'actifs immobilisés ou à long terme; acquisition et cession d'actifs incorporels; achat et vente d'actions, de débentures et d'autres titres; prêt d'argent et encaissement ultérieur.

Les entrées de fonds provenant des activités d’investissement comprennent généralement les ventes au comptant d’immobilisations corporelles et incorporelles, les ventes au comptant d’investissements en actions, débentures et autres titres, le recouvrement d’espèces (remboursement de prêts) auprès d’emprunteurs. Les sorties de fonds sont des achats d’actions, de débentures et de valeurs mobilières d’autres entreprises, des achats d’immobilisations corporelles et autres actifs à long terme, des prêts consentis à d’autres entreprises.

Selon les états des flux de trésorerie AS 3:

(i) La divulgation séparée des flux de trésorerie provenant d'activités d'investissement est importante car les flux de trésorerie représentent la mesure dans laquelle des dépenses ont été engagées pour des ressources destinées à générer un revenu et des flux de trésorerie futurs.

Voici des exemples de flux de trésorerie découlant d’investissements:

(a) Paiements en espèces pour acquérir des actifs immobilisés (y compris des actifs incorporels). Ces paiements comprennent ceux liés aux frais de recherche et développement capitalisés et aux immobilisations auto-construites;

(b) Recettes de trésorerie provenant de la vente d’actifs immobilisés (y compris les actifs incorporels);

(c) des paiements en espèces pour acquérir des actions, des bons de souscription ou des titres de créance d’autres entreprises et des participations dans des coentreprises (autres que les paiements pour les instruments considérés comme des équivalents de trésorerie et ceux détenus à des fins de transaction ou de négoce);

(d) Recettes provenant de la cession d'actions, de bons de souscription ou d'instruments de créance d'autres entreprises et de participations dans des coentreprises (autres que les recettes provenant d'instruments considérés comme des équivalents de trésorerie et de ceux détenus à des fins de transaction ou de transaction).

e) avances de fonds et prêts à des tiers (autres que les avances et prêts consentis par une entreprise financière);

(f) les encaissements provenant du remboursement d'avances et de prêts consentis à des tiers (autres que les avances et les prêts d'une entreprise financière);

(g) les paiements en espèces provenant de contrats futurs, de contrats à livrer, d'options et de contrats d'échange (swap), sauf lorsque les contrats sont détenus à des fins de transaction ou de transaction, ou que les paiements sont classés en tant qu'activités de financement; et

(h) Les encaissements provenant de contrats futurs, de contrats à terme, de contrats d'option et de contrats d'échange (swap), sauf lorsque les contrats sont détenus à des fins de transaction ou de transaction, ou que les recettes sont classées comme activités de financement.

(ii) Lorsqu'un contrat est comptabilisé en tant que couverture d'une position identifiable, les flux de trésorerie du contrat sont classés de la même manière que les flux de trésorerie de la position faisant l'objet de la couverture.

(3) Activités de financement:

Les activités de financement concernent le passif à long terme et les capitaux propres. Une entreprise se livre à des activités de financement lorsqu'elle obtient des ressources de ses propriétaires, leur rend des ressources, emprunte des ressources à des créanciers et rembourse des sommes empruntées. Les rentrées de fonds comprennent le produit de l’émission d’actions et des emprunts à court et à long terme. Les sorties de fonds comprennent le remboursement de prêts et les paiements aux propriétaires, y compris les dividendes en espèces. Les remboursements de créditeurs ou de charges à payer ne sont pas considérés comme des remboursements de prêts au titre des activités de financement, mais sont classés en tant que sorties de fonds au titre des activités opérationnelles.

Le relevé des flux de trésorerie AS 3 indique:

La publication séparée des flux de trésorerie provenant d’activités de financement est importante car elle est utile pour prévoir les créances sur les flux de trésorerie futurs des fournisseurs de fonds (en capital et en emprunts) à l’entreprise.

Voici des exemples de flux de trésorerie provenant d’activités de financement:

(a) le produit en espèces tiré de l’émission d’actions ou d’autres instruments similaires;

b) Le produit en espèces tiré de l 'émission de débentures, de prêts, de billets, d' obligations et d 'autres emprunts à court ou à long terme; et

(c) Remboursements en espèces des montants empruntés.