Absorption des frais généraux fixes à capacité normale

Absorption des frais généraux fixes à la capacité normale!

Nous avons vu que la récupération des frais généraux - usine, bureau et vente - est très importante. La question est de savoir si ces frais généraux doivent être inclus dans le tableau des coûts sur la base de la production réelle ou estimée de l'année concernée ou sur la base de la production normale de l'entreprise en ce qui concerne la capacité de l'entreprise.

Au début, il semble évidemment juste que le recouvrement se fasse sur la base de la production réelle ou estimée, car les dépenses engagées au cours d’une année sont censées correspondre à la production de cette année.

Mais regardons la feuille de coût imaginaire suivante:

a) Présenter le relevé des coûts sur la base d’une production réelle de 40 000 unités et

(b) Affichage des coûts sur la base d'une capacité de production normale de 50 000 unités.

Si nous supposons en outre que le prix de vente pouvant être obtenu sur le marché n’est que de Rs. 23, 00 par part, la marge du bénéfice net dans le premier cas est de 1, 00 Rs, ce qui donne un total de Rs. 40 000 sur la production et la vente de Rs. 40 000 unités. Mais si nous considérons la feuille de coûts (b), le bénéfice par unité est de Rs. 3, 00 et le bénéfice pour 50 000 unités aurait dû être de Rs. 1, 50, 000.

Cependant, si réellement 40 000 unités sont produites et vendues, le bénéfice ne sera que de 40 000 comme le montrent les chiffres suivants:

Le fait est toutefois que si 50 000 unités avaient été produites et vendues, le bénéfice aurait été de. 1, 50.000 et donc la diminution du bénéfice de Rs. 1 10000 doivent être mis à la porte de réduction de la production de 10.000 unités. C'est la mesure de la perte due à l'oisiveté. Après avoir vérifié le coût (que nous n'aurions pas su si nous avions préparé le relevé des coûts uniquement sur la base de la production réelle), il ne restait plus qu'à savoir pourquoi l'oisiveté était née.

Cela peut être dû à la lenteur avec laquelle le directeur des ventes a passé ses commandes ou à des goulots d'étranglement dans l'usine ou à une autre mauvaise gestion, par exemple, la non-disponibilité des matières premières.

La différence dans le bénéfice présenté par les deux cas ci-dessus peut être expliquée comme suit:

Rs. 80 000, frais généraux fixes non récupérés, est le coût de l'oisiveté. Il peut également être calculé en pourcentage des dépenses fixes de la capacité en attente.

Avantages de la détermination des coûts sur la base d'une capacité normale:

Voici les avantages de la préparation des feuilles de coûts, etc., sur la base de la capacité normale plutôt que sur la base de la production réelle:

(a) L'objet de la détermination des coûts est de refléter les changements de méthodes de fabrication ou d'efficacité. Si les dépenses sont réparties sur la base de la production réelle, le coût unitaire fluctuera, mais il ne sera en aucun cas lié au changement d'efficacité des processus de fabrication. Le coût d'un travail devrait être identique quel que soit le volume de travail effectué dans l'usine; et les profits ou pertes résultant de modifications du niveau de production lui-même devraient être séparés des bénéfices ou pertes liés à l'efficacité ou à l'inefficacité de la fabrication.

Comme indiqué ci-dessus, le coût de l'inactivité ou des bénéfices exceptionnels résultant d'une trop grande précipitation de commandes ne peut être déterminé que si le coût est déterminé sur la base d'une capacité normale. Ces coûts ou profits exceptionnels ont leur place dans le compte de résultat et non dans les coûts de production.

b) Si les prix de vente sont basés sur les coûts et si les coûts sont déterminés sur la base de la production réelle, il est évident que des prix élevés seront fixés lorsque la production sera faible et que les coûts seront élevés. Tel est probablement le cas en période de dépression, où les prix doivent être baissés. Pendant les périodes de forte expansion, lorsque les commandes sont nombreuses, les coûts sur la base de la production réelle seront faibles et, par conséquent, les prix seront maintenus inutilement bas.

c) On ne peut pas dire que si, par exemple, une usine ne produit que la moitié de sa capacité, la production génère tous les frais. Au mieux, en plus des dépenses variables, on ne peut dire que cela ne représente que la moitié des dépenses constantes (l'autre moitié étant engagée pour maintenir l'usine en vie pour le travail lorsque le rendement normal peut être atteint). Le coût d'un article doit vraiment en tenir compte et si nous imputons toutes les dépenses constantes à la production réelle, le coût unitaire sera gonflé.

Dans la mesure où les stocks sont non vendus, la valeur des stocks sera gonflée. Dans l'illustration ci-dessus, le coût unitaire sur une base de 40 000 unités est de Rs. 18, 50 et sur la base de 50 000 unités, il s’agit de Rs. 17h00 Si le premier est adopté, les stocks non vendus seront évalués à Rs. 18, 50 par unité. On ne peut affirmer ni soutenir que, à mesure que la production diminue, la valeur des stocks invendus augmente. Ce sera le cas si Rs. 18.50 au lieu de Rs. 17.00 est adopté pour l'évaluation des stocks de clôture.

Qu'est-ce que la capacité normale?

La capacité normale dépend de la décision de la direction en ce qui concerne la capacité de la centrale eu égard à l'estimation de la demande. Elle est la plus faible des deux. Supposons que l’estimation de la demande pour un produit est de 50 000 alors que l’usine est disponible avec une capacité de 55 000 ou 45 000 unités. Si l'installation de grande taille est installée, la capacité sera estimée à 50 000 unités: si l'installation est de plus petite taille, la capacité sera de 45 000 unités.

La décision est évidemment une décision ponctuelle et, par conséquent, la capacité normale ne change pas de temps en temps, mais si une usine indépendante de la volonté de l'entreprise peut fonctionner, la capacité peut être traitée temporairement comme ayant été réduite. Supposons que, dans l'exemple ci-dessus, l'installation de taille supérieure soit installée mais que l'électricité soit coupée à 40% sur une année. La capacité pour cette année devrait être considérée comme étant de 33 000 unités, soit 60% des 55 000 unités.