Coût par activité: signification et composants

Signification du calcul du coût par activité (ABC):

Le calcul du coût par activité (ABC) est un système de calcul des coûts qui se concentre sur les activités réalisées pour produire des produits. ABC est le coût dans lequel les coûts sont d'abord imputés aux activités, puis aux produits. Ce système de calcul des coûts suppose que les activités sont responsables de la génération des coûts et que les produits créent les demandes pour les activités. Les coûts sont facturés aux produits en fonction de l'utilisation de chaque activité par produit.

Dans le système de calcul du coût de revient d'un produit traditionnel, les coûts sont d'abord imputés non pas à des activités mais à une unité organisationnelle, telle qu'un département ou une usine, puis aux produits. ABC, par rapport au système de coûts traditionnel, repose sur une différence fondamentale. Sous ABC, les coûts d'activité et de produit / service sont déterminés en fonction du principe fondamental selon lequel les activités consomment des ressources (coûts). Les produits et services (objets de coûts) consomment ensuite les activités. Ce principe est fondamentalement différent des systèmes traditionnels d’établissement des coûts, dont le principe est que les produits / services consomment directement des ressources et que les coûts d’activité ne sont pas calculés du tout.

Étapes et flux de coûts dans ABC:

ABC comporte deux étapes principales: premièrement, la traçabilité des coûts liés aux activités; deuxièmement, les activités de traçage aux produits.

Les différentes étapes des deux étapes de l’ABC sont expliquées ci-dessous:

Étape 1:

Identifiez les principales activités de l'organisation.

Les exemples comprennent:

Manutention, achat, réception, expédition, usinage, montage, etc.

Étape 2:

Identifiez les facteurs qui déterminent les coûts d'une activité. Ceux-ci sont connus comme des inducteurs de coûts. Les exemples incluent: nombre de commandes d'achat, nombre de commandes livrées, nombre de configurations, etc.

Étape 3:

Recueillir les coûts de chaque activité. Ceux-ci sont connus sous le nom de pools de coûts et sont directement équivalents aux centres de coûts conventionnels.

Étape 4:

Imputez les frais généraux de support sur les produits en fonction de leur utilisation de l'activité, exprimée en termes de facteur de coût choisi. Par exemple, si le total des coûts d’achat était de 2 000 000 Rs et de 1 000 bons de commande (le facteur de coût choisi), les produits seraient facturés 200 Rs par bon de commande. Ainsi, un lot générant 3 commandes d'achat serait facturé 3 x 200 Rs = 600 Rs pour les frais généraux d’achat.

ABC suit une procédure d’affectation des coûts en deux étapes et affecte les coûts des ressources, tels que les frais généraux d’usine, aux centres de coûts d’activité ou aux pools de coûts, puis aux objets de coût pour déterminer le montant des coûts de ressource pour chacun des objets de coût. C'est-à-dire que les ressources (coûts) sont affectées aux activités. Le coût d'activité est ensuite affecté aux objets de coût.

Le flux d’affectation des coûts dans ABC est présenté à la pièce 4.1 ci-dessous:

Cinq composantes de base de ABC:

Comme indiqué dans la pièce 4.1 ci-dessus, la répartition des coûts par activité comprend cinq éléments de base:

1. ressources

2. Inducteurs de ressources

3. activités

4. Facteurs de coût d'activité, et

5. Objets de coûts

1. Ressources:

Les ressources sont les ressources sur lesquelles les organisations dépensent leur argent - les catégories de coûts enregistrées. Une ressource est définie comme un élément économique ou financier appliqué ou utilisé dans l'exécution d'activités. Les salaires et les matériaux, par exemple, sont des ressources utilisées dans l'exécution d'activités. Des exemples supplémentaires de ressources incluent la réparation, l'inspection, le loyer, l'amortissement, les services publics, les assurances et les fournitures. La plupart des systèmes ABC excluent actuellement des coûts tels que l’impôt sur le revenu et les intérêts débiteurs qui ne sont pas utilisés dans l’exécution des activités.

2. Inducteurs de ressources:

Les inducteurs de ressources constituent la base de la traçabilité des ressources vers les activités. Le moteur de ressource est défini comme une mesure de la quantité de ressource consommée par une activité. Un exemple de facteur de ressource est le pourcentage de pieds carrés totaux occupés par une activité. Ce facteur est utilisé pour retracer une partie du coût d’exploitation des installations à l’activité.

Voici des exemples d'inducteurs de ressources courants pour les salaires / traitements, le loyer, l'équipement, l'amortissement et les services publics:

3. Activités:

Une activité est une unité de travail. Si vous allez au restaurant pour le déjeuner ou le dîner, un serveur ou des serveurs peuvent effectuer les tâches suivantes:

je. Seat client et offre menu

ii. Prendre votre commande

iii. Envoyer des commandes à la cuisine

iv. Apporter de la nourriture

v. Réapprovisionner les boissons

vi. Déterminer et amener la facture

vii. Collecter de l'argent et donner de la monnaie

viii. Table claire

Chacun de ceux-ci est une activité et la performance de chaque activité consomme des ressources qui coûtent de l'argent.

Les activités représentent le travail effectué dans une organisation. Le coût des activités est déterminé en recherchant ressource par activité en utilisant les inducteurs de ressource. La pièce 4-2 illustre un exemple de la manière dont les salaires d'un service destinataire d'une entreprise manufacturière pourraient être attribués aux activités du service destinataire. Dans cet exemple, la ressource reçoit les salaires du service.

Les activités sont les suivantes: recevoir du matériel, décharger des camions, déplacer du matériel, établir un calendrier des réceptions, expédier le matériel et résoudre les erreurs du vendeur. Le moteur de ressource est un pourcentage du temps des personnes consacré à chaque activité du service destinataire. Bien que le pourcentage de temps passé par les utilisateurs ait été sélectionné comme facteur de ressources dans cet exemple, le nombre de personnes affectées à chaque activité ou les heures consacrées à chaque activité auraient pu être utilisés comme inducteurs de ressources.

En supposant que les salaires soient la seule ressource du département destinataire, le calcul du coût des activités du département récepteur serait assez simple. Tout ce qui est nécessaire est de multiplier le pourcentage du temps des personnes (ressource) par le montant du salaire.

Si le traitement reçu par le ministère s’élevait à 20 lakhs Rs, le coût de chaque activité serait le suivant:

Recevoir du matériel - 2 000 000 roupies

Décharger les camions - 4 000 000 roupies

Déplacer le matériel - Rs 2, 00, 000

Reçus de calendrier - 3 000 000 roupies

Expédition de matériel - 4 000 000 roupies

Résoudre les erreurs des fournisseurs - Rs 5, 00, 000

Total - Rs 20, 00, 000

En pratique, une seule ressource et un seul facteur de ressource seraient rares. Le service destinataire d'une grande entreprise est susceptible de disposer de plusieurs ressources et de nombreux inducteurs de ressources. Le coût total des activités serait déterminé en rattachant chaque ressource (à l'aide d'un inducteur de ressource approprié) aux activités du ministère destinataire. Une fois déterminés, les coûts d'activité peuvent être associés à des objets de coûts à l'aide de inducteurs d'activité.

4. Facteurs de coût d'activité:

Comme un pilote de ressource utilisé pour tracer une ressource vers des activités, un facteur de coût d'activité est utilisé pour tracer des coûts d'activité vers des objets de coûts. Le facteur d'activité est défini comme une mesure de la fréquence et de l'intensité des demandes d'activités imposées aux objets de coûts. Un pilote d'activité est utilisé pour affecter des coûts à des objets de coûts.

Un inducteur de coûts est une activité génératrice de coûts. Un facteur de coût est un facteur, tel que le niveau d'activité ou le volume, qui affecte les coûts de manière causale (sur une période donnée). C'est-à-dire qu'il existe une relation de cause à effet entre une modification du niveau d'activité ou du volume et une modification du niveau des coûts totaux de cet objet de coût. Ainsi, les inducteurs de coûts désignent des facteurs, des forces ou des événements qui déterminent les coûts des activités. En fonction de l'utilisation de l'activité (consommation), les coûts d'activité sont liés aux objets de coûts.

Dans une organisation de fabrication, voici quelques exemples de facteurs de coûts d’activité:

Quelques exemples d'inducteurs de coûts d'activité:

1. Nombre de commandes reçues par le service destinataire.

2. Nombre de bons de commande correspondant aux coûts d'exploitation du service des achats.

3. Nombre de commandes d'expédition pour le service d'expédition.

4. Nombre d'unités.

5. Nombre de configurations.

6. Montant des coûts de main-d'œuvre engagés.

7. Valeur des matériaux dans un produit.

8. Nombre d'heures de manutention.

9. Nombre d'inspections.

10. Nombre de changements d'horaire.

11. Nombre de pièces reçues par mois.

12. Nombre d'heures d'utilisation sur un produit.

13. Nombre d'heures d'installation

14. Nombre d'heures de main-d'œuvre directe.

15. Nombre de sous-ensembles.

16. Nombre de vendeurs.

17. Nombre d'heures d'achat et de commande.

18. Nombre d'unités mises au rebut.

19. Nombre de transactions de travail.

20. Nombre de commandes clients traitées

21. Nombre de pièces

22. Nombre d'employés.

Il faut comprendre que les coûts directs ne nécessitent pas d'inducteurs de coûts, car ils peuvent être directement associés à un produit. Les coûts directs sont eux-mêmes des inducteurs de coûts. Cependant, tous les autres coûts d’usine ou de fabrication nécessitent des inducteurs de coût. Le facteur de coût des coûts variables est le niveau d'activité ou le volume dont l'évolution entraîne une variation proportionnelle des coûts variables.

Les coûts qui sont fixés à court terme n’ont pas de facteurs de coûts à court terme, mais peuvent en avoir à long terme. Par exemple, les coûts de test des ordinateurs personnels (qui comprennent les coûts d’équipement des départements de test et les coûts de personnel) peuvent ne pas changer avec les changements de volume de production.

Par conséquent, ces coûts seraient fixés à court terme. À long terme. Cependant, une organisation peut avoir besoin d'augmenter / diminuer l'équipement et le personnel du service de test aux niveaux nécessaires pour prendre en charge les futurs volumes de production. Ainsi, à long terme, le volume de production ou d'activité devient le facteur de coût de ces tests et les coûts de personnel.

Sélection des inducteurs de coût d'activité:

Dans le calcul du coût de produit traditionnel, peu d'inducteurs de coûts sont utilisés, tels que les heures de main-d'œuvre directe, les heures de machine, le coût de main-d'œuvre directe, les unités produites. Mais ABC peut utiliser une multitude de générateurs de coûts reliant les coûts plus étroitement aux ressources consommées et aux activités en cours. Il est difficile de choisir des inducteurs de coûts réalistes. Il n'y a pas de règles simples relatives à la sélection des inducteurs de coûts.

La meilleure approche consiste à identifier les ressources qui constituent une proportion importante des coûts du produit et à déterminer leur comportement en matière de coûts. Lors de l'identification et de la sélection des inducteurs d'activité, faites correspondre l'activité au niveau d'activité, défini comme une description de la manière dont une activité est utilisée par un objet de coût (produit / service) ou par une activité. Certains niveaux d'activité décrivent l'objet de coûts qui utilise l'activité et la nature de son utilisation.

En rendant compte à Hilton, les trois facteurs suivants sont importants pour la sélection des inducteurs de coûts appropriés:

(i) Degré de corrélation:

Le concept central d'un système de comptabilisation des coûts par activité consiste à affecter les coûts de chaque activité à des lignes de produits en fonction de la manière dont chaque ligne de produits consomme l'inducteur de coûts identifié pour cette activité. L'idée est de déduire comment chaque ligne de produits consomme l'activité en observant comment chaque ligne de produits consomme le facteur de coût. Par conséquent, la précision des affectations de coûts résultantes dépend du degré de corrélation entre la consommation de l'activité et la consommation du facteur de coût.

ii) Coût de la mesure:

La conception de tout système d’information implique des compromis coûts-avantages. Si vous disposez d’un plus grand nombre de groupes de coûts d’activités dans un système de calcul des coûts par activité, plus la précision des affectations de coûts sera grande. Cependant, des pools de coûts d'activité plus importants impliquent également davantage d'inducteurs de coûts, ce qui entraîne des coûts plus élevés pour la mise en œuvre et la maintenance du système.

De même, plus la corrélation entre un inducteur de coûts et la consommation réelle de l'activité associée est élevée, plus l'exactitude des affectations de coûts est grande. Cependant, il peut également être plus coûteux de mesurer le facteur de coûts le plus fortement corrélé.

(iii) effets comportementaux:

Les systèmes d'information peuvent non seulement faciliter les décisions, mais aussi influer sur le comportement de ceux-ci. Cela peut être bon ou mauvais, selon les effets sur le comportement. En identifiant les inducteurs de coûts, un analyste ABC doit prendre en compte les conséquences comportementales possibles. Par exemple, dans un environnement de production JIT, un objectif clé est de réduire les stocks et les activités de manutention du matériel au minimum absolu possible.

Le nombre de mouvements de matériel peut constituer la mesure la plus précise de la consommation de l'activité de manutention du matériel aux fins d'imputation des coûts. Cela peut également avoir un effet comportemental souhaitable en motivant les gestionnaires à réduire le nombre de fois que les documents sont déplacés, réduisant ainsi le nombre de documents.

Des effets comportementaux dysfonctionnels sont également possibles. Par exemple, le nombre de contacts du fournisseur peut être un facteur de coût pour l'activité d'achat liée à la sélection du fournisseur. Cela pourrait inciter les responsables des achats à contacter moins de fournisseurs, ce qui pourrait ne pas permettre d'identifier le fournisseur dont le coût et la qualité sont les plus bas.

ABC se concentre sur les inducteurs qui entraînent des coûts indirects et sur les produits, en termes d’utilisation des inducteurs de coûts. Par conséquent, sous ABC, une grande partie des frais généraux est liée au produit. Dans les systèmes de calcul des coûts traditionnels, toutefois, la plupart des coûts indirects de support sont attribués aux produits de manière arbitraire et ne peuvent donc pas être liés aux produits. ABC en identifiant les inducteurs de coûts et les pools de coûts appropriés rend les coûts du produit plus précis et fiables. De plus, ABC contribue ainsi à une meilleure gestion des coûts et à un meilleur contrôle des coûts en gérant les activités génératrices de coûts.

Miller observe que les conseils pour identifier les moteurs d'activité sont les suivants:

je. Choisissez des facteurs d'activité en corrélation avec la consommation réelle de l'activité.

ii. Réduisez le nombre de pilotes uniques. Le coût et la complexité sont directement liés au nombre de facteurs.

iii. Choisissez des facteurs d'activité qui encouragent l'amélioration des performances.

iv. Choisissez des vecteurs d'activité déjà disponibles et / ou à faible coût de collecte.

Types d'inducteurs de coûts:

La demande des clients est considérée comme un facteur de coûts de base. Sans la demande des clients pour des produits ou des services, l'organisation ne peut pas exister. Pour servir les clients, les gestionnaires et les employés prennent diverses décisions et exécutent de nombreuses actions / activités. Ces décisions et activités, entreprises pour satisfaire la demande des clients, entraînent des coûts.

Morse, Davis et Hart-graves suggèrent que les inducteurs de coût devraient être divisés en trois catégories:

(i) Facteurs de coûts structurels:

Ce sont des choix fondamentaux quant à la taille et à la portée des opérations et des technologies utilisées pour fournir des produits ou des services aux clients. Les décisions qui affectent les inducteurs de coûts structurels sont rarement prises et, une fois prise, l’organisation s’engage à adopter un plan d’action qui sera difficile à modifier.

Pour une chaîne de magasins super marché, les facteurs suivants peuvent être des inducteurs de coûts structurels:

(a) Détermination de la taille des magasins. Cela affectera les types de marchandises pouvant être fournies aux clients et les coûts d'exploitation.

(b) Détermination du type de construction. Un petit magasin coûtera moins cher. Mais il peut ne pas être approprié de stocker beaucoup d'autres articles nécessaires.

(c) Détermination de l'emplacement du magasin. L’emplacement dans un complexe commercial de grande classe coûtera plus cher mais attirera plus de clients.

(d) Déterminer le type de technologie utilisée dans les magasins. Un système faisant appel à des commis pour conserver tous les enregistrements des ventes, des achats et des stocks peut être meilleur marché. Un système informatisé au début nécessite un investissement plus important et des coûts de fonctionnement fixes. Mais plus tard, cela pourrait être moins coûteux en raison du volume élevé des ventes. En outre, il fournira les dernières informations sur toutes les opérations.

(ii) Facteurs de coût organisationnels:

Ce sont des choix concernant l'organisation d'activités et l'implication de personnes à l'intérieur et à l'extérieur de l'organisation dans la prise de décision. Comme les inducteurs de coûts structurels, les inducteurs de coûts organisationnels influent sur les coûts en affectant le type d'activités et les coûts des activités réalisées pour satisfaire les besoins des clients. Les décisions qui affectent les inducteurs de coûts organisationnels sont prises dans le contexte des décisions précédentes ayant des incidences sur les inducteurs de coûts structurels. Dans une organisation de fabrication, les décisions précédentes concernant l’usine, les équipements et l’emplacement sont prises telles quelles lorsque les décisions ayant un impact sur les inducteurs de coûts de l’organisation sont prises.

Dans une entreprise de fabrication, voici des exemples de facteurs de coûts d’organisation:

(a) Préférer un nombre limité de fournisseurs. Cela peut être utile pour garantir des fournitures adéquates en quantités suffisantes au moment opportun.

(b) Autoriser les employés à prendre des décisions et leur donner des coûts et d’autres données. Cela orientera les employés vers le client, réduira les coûts et améliorera la vitesse de décision. Les travailleurs de la production, par exemple, peuvent prendre des mesures pour réduire les coûts de fabrication, les défauts et la détérioration.

(c) Décider des composants d'un produit pour les adapter de la manière la plus correcte. Cela permettra d'économiser du temps et des coûts d'assemblage et de réduire les défauts.

d) Décider de fabriquer un produit à faible volume sur des équipements à faible vitesse et à usage général; plutôt que des équipements spéciaux à haute vitesse.

e) Décider de réorganiser le matériel existant dans l'usine de manière à ce que les opérations séquentielles soient plus proches. Cela réduira les coûts de déplacement des stocks entre différentes machines.

(iii) Facteurs de coût d'activité:

Les inducteurs de coûts d'activité sont des unités spécifiques de travail (activités) réalisées pour répondre aux besoins des clients qui consomment des ressources coûteuses. Le client peut être situé en dehors de l'organisation, par exemple un client d'une agence de publicité ou à l'intérieur de l'organisation, par exemple un bureau de comptabilité qui reçoit des services de maintenance. Parce que la performance des activités consomme des ressources et que les ressources coûtent de l'argent, la performance des activités entraîne des coûts.

5. Objet de coût:

Les objets de coûts peuvent être n'importe quel client, produit, service, contrat, projet ou autre unité de travail pour lesquels une mesure des coûts distincte est souhaitée. L'objet de coût le plus courant est le coût du produit ou du service. Les inducteurs d'activité permettent de suivre les coûts d'activité par rapport aux objets de coûts. La pièce 4.4 illustre un exemple de la manière dont une activité d'un service commercial peut être attribuée à des segments de clientèle (objet de coûts).

Dans cet exemple, l'activité du service commercial est "faire des appels de vente". Le facteur d'activité est le nombre d'appels de vente. Si l'objectif était de déterminer le coût de vente associé aux segments de clients, les objets de coûts pourraient alors être des gros clients, des clients de taille moyenne et des petits clients. Supposons que l’activité des appels de vente coûte 5 000 000 roupies et qu’elle soit la seule activité du service.

Si le nombre total d'appels de vente effectués s'élevait à 5 000, dont 1 000 visaient des clients importants, 500 clients moyens et 3 500 clients modestes, le coût de chaque segment de clientèle serait le suivant:

Grands clients - Rs 1, 00, 000

Clients moyens - Rs 50 000

Petits clients - Rs 3, 50, 000

Coût total de l'activité - 5 000 000 roupies

Encore une fois, à l'instar de l'exemple de inducteur de ressources présenté précédemment, les activités simples et les inducteurs d'activité n'existent pas. Ce n'est qu'en traçant les autres activités du service commercial, telles que la préparation des propositions, la réponse aux demandes de renseignements et la prise de commandes, que le coût total de chacun des segments de clientèle identifiés comme objets de coûts peut être déterminé.

Les exemples précédents étaient destinés à être simples et à démontrer les concepts de base de ABC. Les applications de ces concepts dans la pratique peuvent être assez complexes. Même la plus simple des applications ABC pourrait impliquer 5 à 10 ressources, 25 activités ou plus et 10 à 25 objets de coûts.

C’est pourquoi il est important de résister à la recherche de la perfection en définissant des activités et des facteurs de motivation trop détaillés, en particulier aux premiers stades de la mise en œuvre. ABC a pour objectif de fournir des informations pertinentes utiles à la prise de décision, à la mesure des performances et à l’amélioration. Ne pas abandonner la pertinence pour la précision.

Lors d'une enquête menée conjointement par l'APQC et CAM-I aux États-Unis auprès de plus de 150 entreprises réputées pour avoir les meilleures pratiques dans le domaine de la GPA, les informations suivantes ont été apprises:

1. Environ quarante pour cent des répondants ont indiqué que le nombre total d'activités de leur organisation se situait entre 101 et 250; trente pour cent avaient entre 26 et 100 activités.

2. Trente-deux pour cent des répondants ont indiqué que le total des objets de coûts se situait entre 26 et 100. Deux entreprises ont identifié plus de 10 000 objets de coûts.

3. Quarante pour cent des répondants ont indiqué que le nombre de moteurs d'activité était compris entre 6 et 15, et quarante-cinq pour cent avaient identifié cinq à dix moteurs de ressources.

Les ordinateurs et les logiciels ABC disponibles dans le commerce peuvent alléger les tâches fastidieuses, les difficultés et la complexité inhérentes aux méthodes ABC. Ces applications logicielles commerciales fournissent un moyen structuré d’identifier, de saisir, de stocker et de calculer les données requises pour ABC.