Sous-absorption et surabsorption des frais généraux

Lisez cet article pour en savoir plus sur le sens, les causes, le traitement comptable et les principes généraux de sous-absorption et de surabsorption.

Sens:

Le montant de l’absorption des frais généraux dans les coûts correspond au montant total des frais généraux imputés à chaque unité de coût par application du taux de frais généraux. Les frais généraux sont intégralement récupérés de la production si la méthode d'absorption par le taux réel est adoptée, car le montant imputé à la production est égal au montant des frais généraux. Toutefois, lorsqu'un taux prédéterminé est utilisé sur la base des frais généraux budgétés et que le taux est appliqué à la base réelle, les frais généraux réels peuvent être différents des frais généraux imputés ou budgétés.

Si le montant absorbé est inférieur au montant engagé, ce qui peut être dû au fait que les dépenses réelles ont dépassé les estimations et / ou que la production ou les heures travaillées ont été inférieures aux estimations, la différence est appelée sous-absorption. La sous-absorption des frais généraux signifie donc que la différence entre les frais généraux absorbés est inférieure au montant réel des frais généraux. Cela représente une sous-estimation des coûts, car les frais généraux engagés ne sont pas entièrement recouvrés dans le coût des travaux, des processus, etc.

En revanche, si le montant absorbé est supérieur aux dépenses engagées du fait que les dépenses sont inférieures aux estimations et / ou à la production ou aux heures travaillées dépassant les estimations, cela se traduirait par une surabsorption des frais généraux et une inflation des coûts. La surabsorption des frais généraux signifie donc l'excédent des frais généraux absorbé par rapport au montant réel des frais généraux engagés.

Supposons que les coûts de production réels soient de 3, 38 000 roupies et que les coûts récupérés soient de 3 24 480 roupies, il y aura alors une sous-absorption de 13 520 roupies (c'est-à-dire de 3, 38 000 roupies - 7 3, 24 480). Supposons dans le cas ci-dessus que les frais généraux récupérés sont de 3 48 000 Rs, puis il y aura une surabsorption de 10 000 Rs (c'est-à-dire 3 000 Rs 48 000 - 38 000 Rs).

Causes de la sous-absorption ou de la surabsorption des frais généraux:

Une sous-absorption ou une surabsorption des frais généraux peut survenir pour l'une des raisons suivantes:

(i) Erreur lors de l'estimation des frais généraux:

Le total des frais généraux réellement encourus par un département peut être supérieur ou inférieur au montant estimé en raison d'une erreur d'estimation. Cela peut être dû à une décision délibérée à cet égard ou à un manque de contrôle approprié.

ii) Erreur lors de l'estimation du volume approprié:

Le volume réel de la production peut être supérieur ou inférieur à la production prévue en raison d'une erreur dans l'estimation du niveau de production.

(iii) Les heures effectivement travaillées peuvent être supérieures ou inférieures aux heures prévues.

iv) La base sur laquelle les frais généraux d’usine sont récupérés de la production peut ne plus être correcte en raison de l’évolution des prix des matières ou des taux de rémunération.

(v) Les travaux en cours n'ont peut-être pas été imputés sur leur quote-part des frais généraux dans les comptes de coûts.

vi) Des modifications importantes imprévues dans la méthode de production pourraient s’être produites, en raison desquelles des dépenses de nature non récurrente auraient pu être engagées au cours de l’exercice.

(vii) Les fluctuations saisonnières des frais généraux d’une période à l’autre. Le taux de frais généraux est calculé en faisant la moyenne des pics et des creux. Cela se traduit par une sous-absorption des frais généraux si le taux est calculé en référence à la pleine capacité et si la sous-absorption des frais généraux représente les frais généraux correspondant à la capacité inutilisée.

(viii) Il peut y avoir d'importants changements dans la situation de travail, tels que des heures supplémentaires lourdes, l'introduction d'un autre poste, le remplacement de la main-d'œuvre par de l'équipement, etc.

Comptabilisation des frais généraux sous ou sur absorbés:

Le traitement comptable de la sous-absorption ou de la surabsorption des frais généraux dépend de l'ampleur de cette sous-absorption ou de cette surabsorption et des circonstances dans lesquelles il survient. Vous trouverez ci-dessous les principales méthodes d’élimination de la sous-absorption ou de la surabsorption des frais généraux.

(i) Utilisation de taux supplémentaires:

Si la quantité de sous-absorption ou de surabsorption est considérable; le coût du travail ou du processus est ajusté au moyen d'un prélèvement supplémentaire des frais généraux. Le taux supplémentaire est calculé en divisant le montant de la sous-absorption ou de la surabsorption par la base réelle. La sous-absorption est définie directement par le taux positif, tandis que la surabsorption est ajustée par le taux négatif. Le taux supplémentaire peut également être calculé en pourcentage du montant absorbé.

La correction des frais généraux par un taux supplémentaire n’est rien d’autre que le recouvrement des frais généraux par les taux réels. Toutes les lacunes de la méthode du taux réel rendront le taux supplémentaire inutile et augmenteront les dépenses de bureau. Lorsque le taux de frais généraux est lié à la capacité maximale pouvant être atteinte ou normale, mais différent de la capacité réelle, le calcul du taux supplémentaire ira à l'encontre de l'objectif (c'est-à-dire d'indiquer la capacité inutilisée) pour lequel il est calculé.

Le taux supplémentaire est inutile dans les cas où, pour que les frais généraux soient uniformément répartis, la période comptable est fixée de manière à éviter les fluctuations saisonnières des frais généraux ou du niveau d'activité.

La correction des coûts par le biais d’un taux supplémentaire est nécessaire lorsque la direction souhaite conserver les coûts historiques réels aux fins de comparaison future. Son utilisation est faite lorsque les prix sont fixés sur la base du prix de revient.

Le montant de la sous-absorption ou de la surabsorption à la fin de la période comptable est ajusté en travaux en cours, stock fini et coût des ventes, proportionnellement aux heures de main-d'œuvre directe ou aux heures-machines ou à la valeur des soldes de chacun de ces comptes. par l'utilisation du taux supplémentaire. Les enregistrements auxiliaires ou les éléments individuels ne sont pas corrigés. Les montants ainsi ajustés figureront au bilan en tant que déductions ou ajouts au stock de produits en cours et finis.

Selon cette méthode, le bénéfice de la période sera réduit ou augmenté du montant ajusté au coût des ventes et la valeur du stock augmentera ou diminuera du montant ajusté au stock de travaux en cours et de produits finis. Ce dernier affectera le bénéfice de la période suivante.

(ii) En amortissant le coût du compte de résultat:

Si le montant de la sous-absorption ou de la surabsorption est faible, il peut être imputé au compte de calcul du résultat, au lieu de calculer un taux supplémentaire par une procédure compliquée. La sous-absorption due à des installations inactives devrait être radiée de cette manière, quel que soit le montant.

Le montant de la sous-absorption ou de la surabsorption à la fin de la période comptable est transféré au compte suspendu pour frais généraux qui est finalement transféré au compte de détermination du résultat ou directement au compte de détermination du résultat. Si une partie de la sous-absorption ou de la surabsorption est due à des causes anormales telles que grèves, lock-out, pannes majeures, etc., cette partie doit être reportée à l'année suivante et est prise en compte lors de la fixation du taux pour cette période. .

Le principal défaut de cette méthode est qu’elle faussera la valeur du stock car le montant de la sous-absorption ou de la surabsorption des frais généraux est directement transféré au compte de résultat du calcul du résultat et non imputé au stock de produits en cours et finis. . La valeur de ces actions sera soit insuffisante, soit surestimée au cours de la prochaine période comptable. La sous-absorption réduira le bénéfice de la préoccupation du même chiffre pour la période.

(iii) Absorption dans les comptes des années suivantes:

Le montant de la sous-absorption ou de la surabsorption des frais généraux peut être reporté en tant que charge différée ou crédit différé à la période comptable suivante en le transférant sur un compte de réserve en attente ou en frais généraux. L'utilisation de cette méthode est justifiée lorsque le cycle économique normal est supérieur à un an et dans le cas de nouveaux projets et schémas, lorsque la production est faible au début de la production et ne peut supporter la totalité des frais généraux.

Dans de telles circonstances, il est souhaitable qu'une partie de ce coût soit reportée sur la période suivante pour être absorbée dans la production des années suivantes. L’un des reproches généralement formulés à l’encontre de cette méthode est que les coûts devraient être absorbés dans la période au cours de laquelle ils sont engagés et utilisés et ne devraient pas être reportés à la période suivante aux fins de l’absorption, car ils fausseraient les coûts aux fins de Comparaison.

Illustration 1:

Le total des frais généraux d’une usine est de 4 466 380 roupies. Compte tenu du fonctionnement normal de l'usine, les frais généraux sont récupérés dans la production à 1, 25 Rs par heure. Les heures réellement travaillées étaient 2, 93.104. Comment procéderiez-vous pour fermer les livres de comptes, en supposant qu'outre 7 800 unités produites dont 7 000 ont été vendues, il y avait 200 unités équivalentes en cours? L'enquête a révélé que 50% des frais généraux non absorbés étaient imputables à l'augmentation du coût des matériaux indirects et de la main-d'œuvre indirecte, les 50% restants étant dus à l'inefficacité de l'usine. Indiquez également l’implication de la méthode proposée sur les bénéfices.

Illustration 2:

ABC Ltd. utilise un système de coûts historiques et applique des frais généraux sur la base de taux prédéterminés. Les données suivantes sont mises à disposition par la société pour l'exercice clos le 31-3-2012.

Principes généraux pour les dépenses de fonctionnement :

Il convient de garder à l’esprit les principes généraux suivants pour déterminer si un poste de dépense doit être traité comme des frais généraux:

1. Les frais généraux comprennent les coûts indirects, c'est-à-dire les coûts qui ne peuvent être ni directement imputés ni attribués à un travail, processus ou produit particulier. Il faut donc voir le rapport entre les postes de dépense et le produit, le travail, etc.

2. Les coûts directs ne doivent pas être traités comme des frais généraux. Mais dans certains cas, même les dépenses directes peuvent être traitées comme des frais généraux; par exemple, lorsque le coût d'un article particulier, tel que les vis, les écrous, les boulons, etc., pour un travail ou un produit particulier est si petit qu'il ne convient pas de le facturer en tant que coûts directs, il doit être réparti en frais généraux par rapport aux travaux. ou des produits.

3. Les frais généraux peuvent être rattachés à un centre de coûts conformément aux principes de l'avantage et des responsabilités. Le principe de l'avantage implique que si un centre de coûts occupe une proportion d'une unité d'espace plus grande pour laquelle des charges permanentes telles que le loyer et les tarifs sont exactement vérifiables, il devrait être facturé avec une proportion appropriée de ces coûts. Le principe de responsabilité implique que, le chef de département n'ayant aucun contrôle sur le montant du loyer et des taux payés, ceux-ci étant fixés par des décisions prises par des tiers, son département ne doit pas en supporter la répartition.

4. Toutes les dépenses en capital doivent être exclues des coûts et ne doivent pas être traitées comme des frais généraux.

5. Toutes les dépenses qui ne sont pas liées aux coûts, telles que les taux d'intérêt pénaux sur les prêts, les dons, les souscriptions, l'impôt sur le revenu, etc., sont exclues des coûts et ne doivent pas être traitées comme des frais généraux.

6. Bien qu'il ne soit pas pratique d'imposer des coûts directs à des travaux, processus ou produits individuels, il est conseillé d'affecter ou de répartir ces coûts en tant que frais généraux. Par exemple, les charges d'électricité peuvent être traitées comme des coûts directs si les compteurs de consommation d'électricité sont installés pour des machines ou des départements distincts, mais dans le cas contraire, la facture d'électricité totale peut être répartie et répartie entre divers travaux, produits ou processus sous la forme de frais généraux. .

7. Tous les frais indirects de cette nature pour lesquels des liquidités ont été versées, un passif contracté ou une perte de valeur du capital subie doivent être traités comme des frais généraux. Un exemple du premier type serait les factures de téléphone ou les charges d'électricité payées par l'usine et un exemple du troisième type serait l'amortissement des immobilisations dans l'usine ou le bureau.