Procédure comptable concernant les comptes de contrat (11 illustrations)

Procédure comptable concernant les comptes du contrat!

Un compte contractuel est préparé par un contractant. Un contrat implique généralement un accord entre les parties qui entreprennent des travaux, tels que la construction d'un barrage, d'un bâtiment ou d'un navire; établissement de lignes de chemin de fer ou de routes, etc.

Généralement, un contrat est un gros travail qui nécessite beaucoup de temps et les travaux peuvent être entrepris à l'extérieur de l'usine. La personne qui accepte d'effectuer le travail s'appelle un entrepreneur. La personne qui donne le contrat ou pour qui le travail est effectué s'appelle le contracté.

La somme d'argent dont le paiement est convenu par le contractant est appelée Prix du contrat. L'accord conclu entre l'entrepreneur et l'entrepreneur pour l'exécution d'un travail s'appelle un contrat. Un compte de contrat est préparé pour connaître le coût du contrat et connaître les profits ou les pertes réalisés sur le contrat. Sur la base du contrat, d'autres contrats similaires peuvent être conclus.

Selon la norme comptable AS-7 (7) publiée par l’Institut des comptables agréés de l’Inde, un contrat de construction ”est un contrat de construction d’un actif ou d’un ensemble d’actifs constituant un seul et même projet. La construction de ponts, de barrages, de navires, de bâtiments et d'équipements complexes est un exemple d'activité couverte par ces contrats. ”

Un contractant doit gérer un compte distinct, appelé compte contractuel, pour chaque travail, ce qui facilite la connaissance des profits réalisés ou perdus. Cela ressemble à un travail en usine, mais sa taille varie; et le contrat dure plus longtemps.

Un entrepreneur contracte un petit nombre de gros contrats à la fois. Par exemple, les constructeurs, les entreprises de génie civil, les entreprises de construction et de génie mécanique, etc., adoptent cette méthode d’établissement des coûts.

Procédure comptable:

Un grand livre de contrat est maintenu dans lequel un compte séparé est ouvert pour chaque contrat conclu. Il est habituel d'attribuer à chaque contrat un numéro distinctif. Un compte de contrat est débité de toutes les dépenses directes et indirectes engagées dans le cadre du contrat. Il est crédité du montant du prix du contrat à l'achèvement du contrat. Le solde représente les profits ou les pertes réalisés sur le contrat et est transféré au compte de profits et pertes.

Le traitement des dépenses importantes traitées est le suivant:

a) Matériel:

Le matériel nécessaire à un contrat peut être obtenu soit directement, soit en magasin. Lorsque les matériaux sont achetés de l'extérieur pour l'utilisation d'un contrat, le coût total est directement débité du contrat correspondant.

Si le matériel est reçu du magasin via des demandes de matériel, le coût de ce matériel sera débité du contrat correspondant. Chaque demande de matériel contient le numéro du contrat.

Vous pouvez également connaître le coût d'une tâche dans le résumé de la matière, préparé sur la base de la demande de matériel et imputé directement au contrat, en résumé, chaque semaine ou chaque mois.

Il peut y avoir deux types de gaspillage - normal et anormal. Dans le cas de déchets normaux, le taux d’émission de matériaux est gonflé afin de récupérer les déchets normaux et le coût total des matériaux au taux gonflé est débité du contrat.

Le gaspillage anormal doit être transféré au compte de profits et pertes. Tout type de vol ou de destruction de matériel est perdu et transféré au compte de profits et pertes.

Les matériaux en surplus se trouvant sur le site sont crédités sur le compte du contrat avec le coût, que le surplus soit renvoyé au magasin ou transféré à un autre travail. Parfois, le client fournit lui-même certains matériaux pour le contrat; et la même chose devrait être inscrite dans un livre de comptes séparé et non débité du contrat.

Au moment de la fermeture des comptes, les articles en stock, le cas échéant, sont crédités sur le compte du contrat.

b) travail:

Les contrats sont exécutés sur le site de la construction, c’est-à-dire en dehors des locaux du contractant. Par conséquent, un problème de contrôle se pose. La main-d’œuvre sous-traitée est traitée comme une main-d’œuvre directe et le coût de la main-d’œuvre est imputé au contrat. Lorsqu'il y a plusieurs contrats, un tableau de paie est préparé pour chaque contrat.

Le montant total de chaque contrat doit être débité des contrats respectifs. Les salaires du personnel de supervision, supervisant deux ou plusieurs contrats, sont répartis de manière équitable. Les salaires accumulés seront également débités du compte du contrat.

c) frais généraux:

Les frais généraux ne sont généralement pas répartis, car la plupart des dépenses telles que l'éclairage, l'électricité, l'entretien des installations, les honoraires d'architecte, les frais de location d'installations spéciales, etc., sont entièrement imputées aux contrats. Toutefois, les coûts communs à plusieurs contrats, tels que les dépenses du siège, doivent être répartis et imputés à chaque contrat avec une quote-part respective, sur une base appropriée; par exemple, le taux de l'heure de travail.

d) plante:

Le coût de l'installation utilisée pour le contrat est facturé. Des types spéciaux d’usines sont amenés sur le site pour être utilisés, tels que bétonnière, grue, tracteur, polisseuse de sol, etc. Un registre clair peut être conservé et comptabilisé de manière appropriée. Il existe deux méthodes de facturation du contrat pour l’utilisation des machines.

(1) Le contrat est débité de la valeur totale de l'installation. Lorsqu'une nouvelle usine ou une ancienne usine est liée à un contrat, le coût de l'installation ou la valeur comptable de l'ancienne usine est débité du contrat. L’usine est réévaluée à la fin de l’année et créditée au contrat avec une valeur réévaluée (dépréciée).

Cette méthode est utile lorsque l’usine est régulièrement utilisée pour le contrat pendant une période plus longue, dans certains cas; l'usine s'use complètement avant la fin des travaux. La valeur dépréciée de l'installation est reportée comme solde d'ouverture au début de l'exercice comptable suivant.

(2) Alternativement, l'amortissement calculé sur la base du taux horaire ou journalier est débité du contrat. Dans ce cas, la valeur de l’usine n’est pas imputée au contrat. Pour cela, un «compte d'entretien» doit être maintenu. Le coût des dépenses d’exploitation de la centrale, des réparations, de la maintenance, de l’huile, etc. est débité, un taux de location est fixé à l’aide de ce compte et le contrat est imputé en conséquence.

Lorsqu'une partie de l'usine est renvoyée au magasin, le contrat est crédité de la valeur dépréciée de cette partie. Si l’usine est vendue, la valeur totale est débité du contrat et un crédit doit également être attribué au contrat. Lorsque l'usine est perdue ou détruite, elle sera transférée au compte de résultat.

e) Sous-traitance:

Parfois, l'entrepreneur confie une partie du travail à un sous-traitant. Par exemple, les travaux de peinture, de revêtements de sol spéciaux, etc. peuvent être confiés à un autre contractant. Le coût du contrat de sous-traitance est directement imputé au contrat principal.

f) travail supplémentaire:

Il est possible que le contractant reçoive des travaux supplémentaires ou que le contrat initial soit modifié par le contractant. Dans ce cas, le travail est additionnel et fera l’objet d’une accusation distincte. Si le montant est faible, le contrat est débité ou, si le montant est élevé, un compte séparé doit être ouvert. Dans les deux cas, le coût des travaux supplémentaires est ajouté au coût du contrat initial.

Travail Certifié:

Un contractant s’engage à exécuter le contrat sur la base du prix convenu, ce prix étant appelé prix du contrat. Le prix du contrat est à la charge de l'entrepreneur soit sous forme d'une somme forfaitaire à la fin du contrat, soit en plusieurs fois en fonction du travail effectué.

Dans le cas de petits contrats, le paiement est effectué après l'achèvement des travaux. Le compte du contrat est crédité et le montant de la balance est transféré au compte de résultat. Dans le cas de contrats importants, un bon fonds de roulement est nécessaire et le contractant ne peut attendre la fin du contrat.

Dans de tels cas, il peut être prévu de payer le prix du contrat par tranches, sur la base d'un certificat d'avancement des travaux délivré par l'architecte, l'arpenteur ou l'ingénieur au fur et à mesure des travaux. Le montant des travaux certifiés est crédité sur le compte du contrat et débité sur le compte de l'entrepreneur.

En règle générale, on constate que l'intégralité du montant du travail certifié n'est pas payée par le contracté, mais un certain pourcentage est retenu. Cette somme retenue est connue sous le nom de retenue d'argent. Ceci est fait dans le but de protéger l'entrepreneur, au cas où un travail défectueux apparaitrait ou si le travail défectueux n'était pas corrigé ou une pénalité devait être imposée à l'entrepreneur pour retard indu. L'argent de rétention peut être de 10% à 20%.

À la réception du certificat, l’une des méthodes suivantes est suivie:

NB: Le compte des travaux en cours apparaîtra dans le bilan après déduction du montant reçu des bénéficiaires.

La seconde méthode est populaire et largement suivie. Et cette méthode est adoptée dans les illustrations.

Travail non certifié:

Si l'avancement d'un travail est insatisfaisant, n'atteignant pas le stade stipulé, bien que certains travaux soient terminés, ces travaux ne donnent pas droit à un certificat de l'architecte. Ce travail est appelé travail effectué mais non certifié. Il est évalué au coût.

Bénéfices sur contrats incomplets:

Les gros contrats prennent plusieurs années pour être terminés. Le montant exact des bénéfices ne peut être déterminé qu’après l’achèvement du contrat. Les contrats incomplets sont appelés travaux en cours et sont évalués au coût. Généralement, les bénéfices ne doivent pas être anticipés. De ce fait, aucun profit ne devrait être transféré au compte de résultat pour les contrats incomplets. Si tel est le cas, le compte de profits et pertes peut être soumis à d'importantes fluctuations et peut avoir des conséquences graves.

Par exemple, le compte de résultat pour les contrats incomplets affichera une perte malgré le fait que l'année a été une bonne année de bénéfices. Deuxièmement, le résultat commercial différera d’une année à l’autre et ne sera pas comparable. Troisièmement, il faudra payer un taux élevé d’impôt sur le revenu si le bénéfice est déterminé après l’achèvement du contrat.

Par conséquent, en raison de ces inconvénients, il est souhaitable que la totalité des bénéfices ne soit pas affichée en un an, car les bénéfices ne sont pas gagnés en un an. Par conséquent, les bénéfices des contrats incomplets sont anticipés avec soin.

Traitement des profits:

1. Si le contrat a été démarré récemment et que les travaux terminés représentent un quart ou moins du quart du travail total, aucun profit ne doit être transféré au compte de résultat.

2. Si le contrat a avancé de manière raisonnable et si l'architecte de l'entrepreneur certifie que les travaux complétés représentent plus d'un quart mais moins de la moitié des travaux, un tiers des bénéfices théoriques est normalement porté au crédit du résultat. Compte. Celui-ci est encore réduit du ratio espèces reçues / travail certifié, à savoir:

3. Si plus de la moitié ou le contrat est sur le point d'être achevé, les deux tiers du bénéfice théorique peuvent être crédités sur la base des liquidités reçues au compte de résultat, à savoir:

Dans le second cas, il reste 2/3 du bénéfice et dans le troisième cas, un tiers du bénéfice est laissé pour faire face à des imprévus futurs tels que des pénalités, une augmentation des coûts ou des pertes, le cas échéant.

Travaux en cours:

Les contrats incomplets sont considérés comme des travaux en cours qui incluent la valeur des travaux certifiés et le coût des travaux non certifiés. Lorsque moins du tiers des travaux est terminé, les dépenses nettes engagées à ce jour sont considérées comme la valeur des travaux en cours. Les dépenses nettes désignent les dépenses brutes MOINS en valeur de matériel, installation en main à la fin de l’année.

Lorsque le contrat est bien avancé ou presque terminé, les travaux en cours sont évalués dans les deux sens aux fins du bilan:

Illustration 1:

Les dépenses relatives à un contrat de 12, 00 000 roupies commencé en janvier étaient les suivantes:

Le montant du paiement reçu au 31 décembre s'élevait à 4, 80 000 roupies, soit 80% du travail certifié. La valeur des matériaux en main était de 20 000 roupies. L’usine avait subi une dépréciation de 20%. Préparer le compte du contrat.

Solution:

Illustration 2:

Montrez comment vous traitez avec la division dans le compte du contrat avec les informations suivantes:

Usine émise en vue du contrat le 1er mars, coûtant Rs. 1 00 000. Les installations coûtant 5 000 roupies ont été transférées dans le contrat «A» le 30 août. Une usine coûtant 4 000 roupies a été volée et une autre coûtant 3 000 roupies a été détruite par un incendie.

L'usine était assurée contre le feu à sa pleine valeur. Une usine coûtant 5 000 roupies a été vendue 4 000 roupies. Les installations fin décembre ont été évaluées en appliquant un amortissement au 10 décembre de 10% par an et transférées au compte du contrat «B».

Illustration 3:

Une entreprise de construction, exécutant des contrats importants conservés dans un grand livre des comptes, des comptes séparés pour chaque contrat.

Les données suivantes concernent un certain contrat exécuté au cours de l’exercice clos le 30 juin.

Illustration 4:

Parmi les installations et les matériaux imputés au contrat, l’usine, d’un coût de 2 000 Rs et les matériaux d’un coût de 1 500 Rs, ont été perdus. Certains matériaux coûtant 2 000 roupies ont été vendus à 2 500 roupies. Le 31 décembre, l'usine coûtant 500 roupies a été restituée aux magasins et une partie de l'usine coûtant 200 roupies a été endommagée, ce qui l'a rendue inutilisable.

Le travail certifié était Rs. 2 40 000 et 80% de ceux-ci ont été reçus en espèces. Le coût du travail effectué, mais non certifié, était de 1 000 Rs. Charge 10% p a. amortissement des immobilisations et préparer le compte du contrat pour l’exercice clos le 31 décembre en transférant au compte de profits et pertes la partie du bénéfice, le cas échéant jugée raisonnable? Indiquez également les détails relatifs au contrat dans le bilan du contractant au 31 décembre.

Illustration 5:

Un contrat a été passé pour la fourniture et la construction de machines pour un montant de 1 50 000 roupies. Des paiements progressifs devaient être effectués de temps à autre, correspondant à 90% de la valeur certifiée du travail effectué.

Il a commencé les travaux le 1er janvier 2005 et a engagé les dépenses suivantes au cours de l'année:

Une usine coûtant 4 000 roupies n'était pas adaptée au travail vendu avec un bénéfice de 1 000 roupies.

La valeur des installations et des outils au 31 décembre 2005 était de 8 000 roupies et la valeur des machines et des magasins disponibles était de 6 000 roupies.

Au 31 décembre 2005, il avait reçu des paiements s'élevant à 87 750 roupies, soit 90% de la valeur certifiée des travaux effectués jusqu'au 31 décembre 2005.

Préparez le compte du contrat pour l'année se terminant le 31 décembre 2005.

L’usine a vendu pour un bénéfice de 1 000 roupies qui sera directement crédité au compte général des pertes et profits. Par conséquent, seuls 4 000 roupies ont été crédités sur le compte du contrat.

Illustration 6:

Mme Anand Associates a commencé les travaux sur un contrat particulier le 1er avril 2005. Elle clôture ses livres de comptes pour l'année le 31 décembre de chaque année.

Les informations suivantes sont disponibles dans leurs relevés d’évaluation des coûts au 31 décembre 2005:

Matériaux envoyés sur le site - 43 000 roupies

Salaire du contremaître - Rs 12 620

Salaires payés - Rs 1, 00, 220

Une machine coûtant 30 000 roupies est restée en service sur site pendant un cinquième de l’année. Son fonctionnement a été estimé à 5 ans et sa valeur de rebut à 2 000 Rs. Une supervision est payée 2 000 roupies par mois et il a consacré la moitié de son temps au contrat.

Toutes les autres dépenses s'élevaient à 14 000 roupies. Les matériaux sur le site étaient Rs 2.500. Le prix du contrat était de 4 00 000 roupies. Le 31 décembre 2005, les deux tiers du contrat étaient terminés; cependant, l'architecte n'a donné un certificat que pour 2 000 000 roupies, sur lequel 80% ont été payés. Préparez le compte du contrat.

Illustration 7:

M / s Raju et Mohan Contractors Ltd. ont signé un contrat au cours de l’année. Le prix du contrat était de 4 00 000 roupies.

La balance de vérification extraite de leurs livres au 31 décembre 2005 était la suivante:

Parmi les installations et les matériaux imputés au contrat, l’usine coûtant 3 000 roupies et les matériaux coûtant 2 400 roupies ont été détruits dans un accident.

Le 31 décembre 2005, une usine coûtant 4 000 roupies a été renvoyée au magasin; la valeur des matériaux sur site était de 3 000 roupies et le coût des travaux effectués mais non certifiés était de 2 000 roupies.

Charge 10% d'amortissement sur l'usine. Préparez le compte du contrat et le bilan au 31 décembre 2005.

Solution:

Illustration 8:

Les informations suivantes concernent un contrat de construction d'un montant de 10 00 000 000 Rs et pour lequel 80% de la valeur des travaux en cours certifiés par l'architecte sont payés par le bénéficiaire.

La valeur de l’usine à la fin des années 1, 11 et 111 était respectivement de 11 200, 7 000 et 3 000 roupies. Préparez le compte du contrat pour ces trois années, en tenant compte du bénéfice que vous jugez approprié dans un contrat incomplet.

Illustration 9:

Les informations suivantes concernent deux contrats de X Ltd. en 2005:

Le prix du contrat était de 5 000 000 roupies pour A et de 4 000 000 roupies pour B. L'argent reçu de l'entrepreneur représentait 80% de la valeur des travaux certifiés.

Préparez les comptes du contrat et le compte du titulaire.

Solution:

Illustration 10:

Une entreprise de sous-traitants a commencé à commercer le 1er janvier 2005. En 2005, l’entreprise n’avait souscrit qu’un seul contrat dont le prix contractuel était de 5 00 000 roupies.

Parmi les installations et les matériaux imputés au contrat, les installations coûtant 5 000 rands et 4 000 roupies ont été perdues dans un accident. Le 31 décembre 2005, une usine coûtant 5 000 roupies a été restituée aux magasins. Le coût des travaux n'a pas été certifié, mais la finition était de 2 000 Rs et les matériaux coûtant 4 000 Rs étaient en stock sur le site.

Chargez 10% d'amortissement de l'installation et compilez le compte du contrat et le bilan à partir des éléments suivants:

Illustration 11:

Ce qui suit est la balance de vérification de Premier Company, engagée pour l'exécution du contrat n ° 747 pour l'exercice clos le 31 décembre 2005:

Les travaux relatifs au contrat n ° 747 ont débuté le 1er janvier 2005. Des matériaux d’un coût de 1 700 000 Rs ont été envoyés sur le site du contrat, mais ceux de 6 000 Rs ont été détruits dans un accident. Des salaires de 1 80 000 roupies ont été payés au cours de l’année. Des installations coûtant 50 000 roupies ont été utilisées dans le cadre du contrat tout au long de l’année.

Une installation coûtant 2 000 000 roupies a été utilisée du 1er janvier au 30 septembre et a ensuite été restituée aux magasins. Un matériau au prix de Rs. 4 000 étaient sur le site le 31 décembre 2005.

Le contrat était de 6, 00 000 roupies et le contractant a payé 19 roupies. 300 000. Les travaux certifiés représentaient 80% du total du contrat à la fin de 2005. Les travaux non certifiés sont estimés à 15 000 roupies au 31 décembre 2005. Les dépenses sont imputées au contrat à 25% du salaire. Les installations doivent être amorties à 10% pour toute l’année.

Préparez le compte du contrat n ° 747 pour l’exercice clos le 31 décembre 2005 et établissez le bilan au 31 décembre 2005.

Solution: