Top 6 des frais généraux d'usine - Expliqué!

Nous détaillons ici les six frais généraux d’usine suivants: (1) amortissements, (2) intérêts, (3) loyers, (4) redevances, (5) réparations et (6) combustibles et électricité.

(1) Amortissement:

Par dépréciation1, on entend la diminution de valeur due à l'âge et aux autres cas contributifs, à savoir. usure normale. Ce terme doit être distingué de l'entretien qui signifie effectuer les réparations nécessaires pour maintenir la machine en état de fonctionnement. Pour que le coût de production correct soit établi et que la valeur d’un actif soit inscrite au bilan comme il convient au bilan, il est nécessaire d’amortir un montant raisonnable de l’amortissement des installations et des machines ainsi que de tous les autres actifs passibles de pertes. usure normale.

Une provision adéquate pour amortissement est également importante du point de vue financier, dans la mesure où elle permet de disposer de fonds suffisants pour remplacer la machine lorsqu'elle n'est plus utilisable. La détermination ou l’amortissement correct est primordial, car toute erreur de calcul peut rendre les coûts d’usine et les bénéfices inexacts. Naturellement, les conditions qui prévalent dans une entreprise donnée doivent avoir une incidence sur la détermination appropriée du montant de son amortissement, et aucune règle stricte ne peut être établie. Les principes qui sous-tendent l’amortissement sont toutefois bien définis et convenus.

Méthodes de calcul de l'amortissement:

a) Méthode de la ligne droite:

«La méthode prévoyant l’amortissement au moyen de charges périodiques égales sur la durée de vie supposée des actifs». Dans le calcul du coût de revient, l’amortissement s’applique mieux au système de versement fixe qui est déterminé en tenant compte de la durée de vie estimée de la machine et de ses coûts. valeur de rebut en fin de vie. En raison des risques d'obsolescence 2, une machine peut devenir inutile ou devoir être vendue avec beaucoup de perte, bien avant sa vie naturelle.

Une machine peut fonctionner 15 ans si nous l'utilisons avec acharnement, mais si nous prévoyons qu'une nouvelle machine plus performante sera disponible au bout de 10 ans, la machine devrait être amortie sur une période de 10 ans et non de 15 ans. Si le prix d'achat de la machine est, économisez Rs. 10.000 et sa valeur de rebut au bout de 10 ans est de Rs. 500, l'amortissement annuel sera de Rs. 950, c'est-à-dire Rs. (10 000 à 500) / 10.

(b) Méthode de l'heure de production:

«Méthode permettant de calculer l’amortissement au moyen d’un taux fixe par heure de production, calculée en divisant la valeur de l’actif par le nombre estimé d’heures travaillées de sa vie.» Cette méthode n’est qu’une variante de la méthode linéaire.

Dans ce cas, la durée de vie de la machine est estimée en heures pour lesquelles elle est censée être utilisée. En divisant le coût (moins la valeur de rebut) par le nombre total d’heures, l’amortissement par heure de fonctionnement sera déterminé. Si, dans l'exemple ci-dessus, le nombre total d'heures pour les dix années devrait être de 18 000, l'amortissement par heure sera de 9 500/18 000 ou de 53 pesos par heure.

L'avantage des deux méthodes ci-dessus est que, d'année en année, les frais d'amortissement seront les mêmes et ne seront pas différents. En effet, en termes de rendement, le service de la machine est uniforme sur toute sa durée de vie. Mais il ne faut pas oublier que la charge totale relative aux machines correspond à l'amortissement plus les réparations, sans lesquelles les machines ne resteraient pas utilisables.

Afin de maintenir l’uniformité de la charge des machines, nous devrons estimer le montant total des dépenses de réparation de la machine en question pendant sa durée de vie et le diviser par le nombre d’années de sa durée de vie estimée.

En effet, les premières années, les réparations sont négligeables et, par la suite, très lourdes. Ainsi, si nous nous attendons à ce que le montant total à dépenser en réparations soit de Rs. 1 000 toutes les dix années, les frais annuels relatifs à la machine seront de Rs. 1 050 (950 Rs pour l'amortissement plus 100 Rs annuellement pour les réparations).

c) Méthode de réparation:

«Méthode permettant de prévoir un total des coûts d’amortissement et d’entretien au moyen de charges périodiques dont chacune représente une proportion constante du coût total de l’actif amorti et du coût d’entretien prévu pendant sa durée de vie.»

Selon cette méthode, le coût des réparations à effectuer pendant toute la durée de vie de l'actif est estimé et ajouté au coût de l'actif. Le montant total (après réduction de la valeur estimée de la ferraille) est divisé par la durée de vie estimée pour donner une charge globale à la fois pour l’amortissement et pour les réparations et l’entretien. La méthode permet d’uniformiser les charges année par année. C’est ce qu’il convient de faire si le service rendu par l’actif est également uniforme pendant toute sa durée de vie.

(d) Méthode d'équilibre réducteur:

«La méthode permettant l’amortissement au moyen de charges périodiques, calculée selon une proportion constante du solde de la valeur de l’actif après déduction des montants précédemment fournis.»

Dans cette méthode, l’amortissement est calculé en appliquant un pourcentage fixe à la valeur de l’actif dans les livres au fur et à mesure que celui-ci diminue d’année en année. Supposons qu'un actif est acquis pour Rs. 50 000 et l'amortissement doit être fourni à 20 pour cent. Le montant sera de Rs. 10 000 la première année et 8 000 la deuxième année, soit 20% des roupies. 50 000 moins de roupies. 10 000 déjà radiés. Le montant de l'amortissement va continuer à diminuer et la valeur de l'actif ne peut pas être complètement épuisée avec cette méthode.

Le montant amorti sera le plus lourd de la première année, ce qui tient compte du fait qu’un actif perd une grande partie de sa valeur dès qu’il est utilisé, il devient un bien d’occasion. De plus, les réparations seront légères au début mais augmenteront chaque année. Le total des montants dépensés pour les réparations et amortis sera plus ou moins uniforme sur la durée de vie de l'actif, comme cela devrait être le cas depuis. le coût d'utilisation d'un actif est réellement constitué des deux.

Il convient de noter que le pourcentage de l'actif à amortir selon cette méthode sera près de trois fois le pourcentage dans le cas de la méthode linéaire, si l'actif doit être amorti au cours de la même période.

e) Méthode de la somme des chiffres:

«La méthode prévoyant l’amortissement au moyen de différents taux périodiques calculés selon la formule suivante;

Si 'n' est la durée de vie estimée de l'actif, le taux est calculé chaque période comme une fraction dans laquelle le dénominateur est toujours la somme des séries 1, 2, 3… n et le numérateur pour la première période est n, car le second n - 1, et ainsi de suite. "

Le montant total à amortir sur un actif est, bien sûr, le coût moins sa valeur de rebut estimée.

Selon cette méthode, le montant à amortir chaque année est calculé comme suit:

Supposons que la durée de vie d'un actif est estimée à 10 ans. Le total de tous les chiffres 1 à 10 est 55. L’amortissement à amortir la première année correspondra à 10/55 du coût de l’actif moins sa valeur de rebut et, dans la deuxième année, à 9/55 de ce chiffre. sera radié et ainsi de suite. La méthode présente les mêmes avantages et inconvénients que la méthode de la réduction d’équilibre.

f) Méthode de l'unité de production ou méthode de l'épuisement:

«Méthode permettant de prévoir l’amortissement au moyen d’un taux fixe par unité de production, calculée en divisant la valeur de l’actif par le nombre estimé d’unités à produire au cours de sa vie».

Selon cette méthode, l’amortissement est calculé selon la formule suivante:

Coût de l'actif moins sa valeur estimée de raclage / Nombre d'unités devant être produites pendant toute la durée de vie de l'actif

Supposons une machine dont le coût est de Rs. 50 000 produiront un total de 1 50 000 unités de biens, la valeur de la ferraille étant estimée à Rs. 2 000. L’amortissement par unité de production sera de 32 P, soit (50 000 - 2 000) / 1 500 000. Si, au cours de la première année, 20 000 unités sont produites, l’amortissement à amortir sera de Rs. 6 400, soit 20 000 x 32P; le montant sera de 7. 4 800 la deuxième année si la production pour cette année est de 15 000 unités.

Cette méthode est utile si le passage du temps n’affecte pas la durée de vie utile de l’actif ou s’il doit être exploité de manière si intensive qu’il sera totalement amorti bien avant tout risque d’obsolescence.

Lorsque cette méthode est appliquée à des actifs tels que des mines, des carrières, etc., elle est appelée méthode d'épuisement. Dans le cas d'une mine, le montant à amortir est calculé en fonction de la quantité extraite et de la quantité totale estimée disponible. Par unité de production, l’amortissement sera le suivant: Coût de la mine / Quantité totale estimée de quantité de minéraux extraits extraite disponible x taux calculé par unité (calculé ci-dessus).

Pour une année donnée, l’amortissement sera:

g) Méthode de réévaluation:

"La méthode de provision pour l'amortissement au moyen de charges périodiques dont chacune équivaut à la différence entre les valeurs attribuées à l'actif au début et à la fin de la période."

Cette méthode est utile pour calculer l'amortissement d'actifs tels que des outils volants, du bétail, etc., qui ne sont pas soumis à des taux d'amortissement réguliers. À la fin de chaque année, l'actif concerné est évalué et si la valeur est inférieure à la valeur comptable, la différence est passée en amortissement. Une appréciation en valeur est peu probable. Si c'est le cas, c'est probablement en raison d'une hausse des prix; il vaut mieux l'ignorer.

h) Méthode de la rente:

«La méthode de provision pour amortissement au moyen de charges périodiques, chacune représentant une proportion constante du coût de l’actif amorti et des intérêts à un taux donné par période sur les valeurs dépréciées de l’actif au début de chaque période. "

Cette méthode prend en compte les intérêts perdus lors de l’acquisition de l’actif; l'amortissement à amortir totalise non seulement le coût de l'actif, mais également les intérêts. Chaque année, l’intérêt est ajouté à la valeur comptable de l’actif, comme au début de l’année, au taux que l’entreprise juge approprié.

Le montant à radier est le même chaque année et est déterminé à partir des tables de rente. L'intérêt ajouté à la valeur de l'actif est uniquement une charge théorique et est crédité au compte de résultat. La plupart des comptables de coûts n'incluent pas les frais généraux (voir page 126 ci-dessous pour une analyse sur le sujet) et cette méthode de calcul de l'amortissement peut ne pas convenir à l'établissement des coûts.

(i) Méthode du fonds d'amortissement:

«La méthode permettant l’amortissement au moyen de charges périodiques fixes qui, agrégées avec des intérêts composés sur la durée de vie de l’actif, équivaudrait au coût de cet actif. Simultanément à chaque imputation périodique, un investissement du même montant serait effectué dans des titres à intérêt fixe qui s’accumuleraient à un intérêt composé pour fournir, à la fin de la vie de l’actif, une somme égale à son coût. "

Cette méthode est utilisée pour garantir qu'au moment où la vie utile de l'actif sera terminée, des fonds seront disponibles pour le remplacer.

Le processus est:

i) chaque année, un montant est versé par débit au compte d’amortissement et crédité au compte de fonds d’amortissement;

(ii) un montant égal à celui mentionné aux points (i) ci-dessus et (iii) ci-dessous est investi dans des titres facilement négociables, le compte étant désigné comme compte d'investissement du fonds d'amortissement;

(iii) les intérêts, perçus chaque année sur les investissements réalisés, sont crédités au compte de fonds d'amortissement - le montant est réinvesti avec l'amortissement annuel;

(iv) à la fin de la vie de l'actif, les investissements sont vendus afin de fournir les fonds nécessaires au remplacement de l'actif; et

(v) l'ancien actif est déduit du solde créditeur du compte de fonds d'amortissement.

Le montant à fournir chaque année sera déterminé à partir des tables de fonds d'amortissement sur la base du taux d'intérêt attendu et de la période sur laquelle le fonds doit être constitué. Cette méthode convient à la comptabilité financière, car la constitution de fonds est une fonction qui ne concerne pas vraiment un comptable.

j) Méthode de la politique de dotation:

«La méthode permettant l’amortissement au moyen de charges périodiques fixes équivalentes aux primes d’une politique de dotation pour le montant requis pour fournir, à la fin de la vie de l’actif, une somme égale à son coût.»

Cette méthode est à peu près la même que la méthode du fonds d’amortissement. Les différences sont que les arrangements sont pris avec une compagnie d'assurance qui accepte de payer une somme d'argent fixe à la fin de la période indiquée en échange d'une prime annuelle. La prime annuelle devient alors le montant à amortir chaque année. Cette méthode concerne également le comptable financier et non le comptable des coûts.

Utilisation continue de l’actif après sa radiation. Il peut arriver parfois qu'une machine complètement éteinte soit encore utilisée, c.-à-d. Que sa durée de vie estimée soit dépassée mais qu'en raison de réparations et d'un entretien satisfaisants ou de la non disponibilité de nouvelles machines, la machine est toujours utilisée. .

En ce qui concerne les comptes financiers, il ne sera pas nécessaire d’annuler les amortissements après la fin de la durée de vie estimée, mais cela ne peut pas être le cas pour l’établissement des coûts. Toute utilisation de la machine après la fin de sa durée de vie estimée est une anomalie et nous devrions toujours séparer l’effet des facteurs anormaux comme nous le faisons en cas de perte anormale de matériaux ou de temps de repos anormal.

La caractéristique normale des entreprises est que, pour la fabrication de biens, des machines sont utilisées et leur amortissement est imputé au coût de production. Nous devrions continuer à imputer la dépréciation normale sur le coût de production même si aucune valeur comptable ne correspond à la machine utilisée, sinon les résultats ne seront pas comparables à ceux des années passées ou à venir (lorsque de nouvelles machines seront achetées et utilisées) ou d’autres préoccupations similaires et nous aurons une idée exagérée de notre efficacité. Le crédit relatif à la «dépréciation» ira au compte de calcul du résultat. C'est une charge notionnelle.

Obsolescence:

Il peut également arriver qu'une machine doive être jetée avant la fin de sa durée de vie estimée. Cela peut être dû à de gros dégâts ou à une obsolescence. Dans un tel cas, il est souhaitable que la différence entre la valeur comptable de la machine en question et ce qu'elle peut réaliser en vente soit traitée comme une perte spéciale et imputée au compte de calcul du résultat.

Registre des plantes:

Comme il a été souligné, nous devrions garder une trace de l’amortissement et des réparations machine par machine. Il est donc nécessaire de gérer un «grand livre de l'installation» de sorte que les détails de chaque pièce de machine puissent être disponibles séparément.

La forme du grand livre est donnée ci-dessous:

L'idée est de conserver le record autant d'années que possible sur une seule carte et, par conséquent, une décision similaire pour les colonnes de montant sera également indiquée au verso. Le total des dépenses de chaque année est reporté sur l’année suivante afin que le total des dépenses engagées à ce jour au titre des réparations, des renouvellements, de l’entretien et de l’amortissement puisse être facilement déterminé.

Les outils en vrac, d’une valeur considérable, doivent être réévalués chaque année et le montant de l’amortissement ainsi déterminé. Une moyenne des montants amortis au cours des dernières années peut être considérée comme l’amortissement estimé des outils en vrac pour les années pour lesquelles les dépenses d’usine sont estimées. Lorsque les outils ont une durée de vie très courte, ils peuvent être amortis directement lors de l’achat et inclus dans les frais d’usine.

Des précautions devront être prises contre le chapardage dont les chances augmenteront si aucun registre des outils achetés et utilisés n’est conservé. Un registre devrait être tenu pour enregistrer les problèmes d'outils pour différents ouvriers. Des outils coûteux peuvent être distribués aux ouvriers comme des livres de bibliothèque. Les modèles, matrices, moules, etc., ont généralement une valeur considérable et doivent être amortis comme une machine. En règle générale, il n'y aura pas de réparations ni de valeur de récupération.

(2) Intérêt:

Il y a une controverse concernant l'inclusion ou non d'intérêt dans les dépenses indirectes.

Arguments en faveur de l'inclusion de l'intérêt sur les dépenses:

(a) De même que pour l'utilisation du travail, les salaires sont payés, de même que pour l'utilisation du capital, des intérêts sont versés. Il n'y a pas de différence entre la rémunération de ces deux facteurs de production et, tout en déterminant le coût total, les salaires et les intérêts doivent être inclus dans le coût de production.

(b) La comparaison des coûts est rendue difficile si aucun intérêt n'est pris en compte dans les entreprises où des matières premières dans différents états de préparation peuvent être utilisées. Par exemple, un négociant en bois peut acheter des arbres sur pied et le couper lui-même en attendant plusieurs années avant de pouvoir l’utiliser ou le vendre.

Un autre commerçant peut acheter son bois déjà assaisonné et donc prêt à être utilisé ou vendu. Ce commerçant paiera un prix unitaire beaucoup plus élevé que dans le premier cas, mais en réalité les deux ont acheté des articles différents. Aux fins de comparaison des coûts, l'ancien commerçant doit ajouter un intérêt à ses dépenses pendant la période qu'il doit attendre.

(c) Sans inclusion des bénéfices d'intérêts sur différents emplois nécessitant des montants en capital différents ou des périodes d'achèvement différentes, ne sont pas comparables. Supposons (1) qu'un travail est terminé en trois mois avec Rs. 1000 capital et rendements Rs. 150 comme profit; (2) un autre travail nécessitant Rs. 2500 capital est achevé en quatre mois et donne Rs. 200 profit. Si les intérêts sont facturés à 12%, le bénéfice du premier emploi est réduit à RS. 120 et sur le deuxième emploi à Rs. 125. Une meilleure comparaison est possible maintenant.

d) La question de savoir si le travail humain doit être remplacé par une machine ou si une machine existante est remplacée par une nouvelle machine ne peut être tranchée sans une prise en compte adéquate de l'intérêt. Si cela est ignoré, une mauvaise décision peut suivre. Supposons que 20 travailleurs reçoivent des RS. 500 par mois sont proposés pour être remplacés par une machine coûtant Rs. 5 lakhs.

Supposons que les dépenses sur la machine sont:

Le total des dépenses incluant ces éléments sera de Rs. 6.700, ce qui est sensiblement inférieur à Rs. 10 000 (salaire de 20 travailleurs à 500 roupies). Mais en réalité, la machinerie est plus chère, car si nous accordons un intérêt de 9% sur l’argent consacré à l’achat de la machinerie, l’intérêt mensuel sera de Rs. 3.750 portant le total des dépenses en machines à Rs. 10h50

Il y a quelques années, une sucrerie envisageait d'acheter des camions pour le transport de la canne à sucre ou d'utiliser des charrettes. En raison de la forte dépréciation et des intérêts sur l’argent nécessaire pour acheter des camions, il a été constaté que les charrettes étaient moins chères.

e) Le coût d’articles présentant des valeurs considérablement différentes et, par conséquent, exigeant des montants de capital différents ne peut être comparé sans tenir compte des intérêts.

(f) Les stocks lourds et fluctuants nécessitent des montants de capital différents pour être entretenus et, par conséquent, il faut de nouveau prendre en compte des intérêts pour déterminer le coût de l'entretien de ces stocks.

g) Lors de la soumission des offres, il convient de prendre en compte les intérêts des sommes nécessaires à l'exercice des fonctions, sans quoi un prix pourrait être proposé, ce qui laisserait une marge aussi petite que suffisante pour ne payer que les intérêts, sans laisser de profit.

(h) Une personne qui a de l’argent peut l’investir dans des titres gouvernementaux ou autres, et gagner ainsi un revenu sans trop d’efforts. S'il engage une activité commerciale avec cet argent, ses gains devraient normalement être supérieurs aux intérêts qu'il peut gagner sans s'exercer. Il devrait donc inclure les intérêts dans ses coûts et arriver ainsi au bénéfice réel qui peut être considéré comme sa récompense pour ses efforts.

Arguments contre l'inclusion de l'intérêt dans les dépenses:

(a) Le paiement d'intérêts par une entreprise dépend uniquement de sa politique financière. Une entreprise peut travailler principalement avec le capital du propriétaire, auquel cas le montant des intérêts payés sera faible. Une autre entreprise peut travailler principalement avec du capital emprunté, auquel cas le montant des intérêts sera lourd.

L'inclusion des intérêts signifiera donc que le coût de production de la première entreprise sera inférieur à celui de la deuxième. Une telle comparaison conduira à des conclusions erronées en matière d’efficacité; Le coût de production devrait vraiment refléter le niveau d'efficacité, ce qui ne sera pas le cas lorsque l'intérêt est pris en compte.

Pour prendre un autre cas, supposons qu'une entreprise travaille principalement avec de l'argent emprunté au cours d'une année, versant ainsi des paiements d'intérêts élevés, et rembourse l'année suivante tous les emprunts et fonctionne avec son propre capital, sans aucun paiement d'intérêts. Si l’intérêt est inclus, le coût de production de la deuxième année sera inférieur à celui de la première année, ce qui laisse à penser qu’une efficacité accrue a été atteinte la deuxième année. En réalité, ce serait une mauvaise conclusion. afin de rendre les résultats des deux années strictement comparables, les intérêts doivent être exclus.

On peut répondre à cet argument en déclarant qu'il n'est pas nécessaire d'inclure uniquement le montant des intérêts réellement payés. Nous pouvons autoriser des intérêts sur l’ensemble du capital, qu’il soit emprunté ou non. Dans ce cas, il sera difficile de comparer le coût de production d'une année avec celui d'une année ou d'une entreprise avec celui d'une autre.

(b) Des difficultés se posent quant au montant du capital sur lequel les intérêts doivent être calculés. Certains préconisent que les intérêts ne soient autorisés que sur le capital fixe, mais il n'y a aucune raison d'exclure le fonds de roulement. Mais le fonds de roulement fluctue d'un jour à l'autre.

La difficulté est accentuée si l'intérêt doit être attribué aux différents départements. Des registres précis devront être tenus en ce qui concerne le capital investi - fixe et actif - dans chaque département, mois après mois.

c) Il est également difficile de déterminer un taux d’intérêt approprié. Sur le marché, il existe une variété ahurissante de taux d’intérêt qui dépendent de nombreux facteurs tels que le risque, la période d’échéance, le taux d'escompte, etc. Les taux d'intérêt varieront d'un secteur à l'autre (le risque étant différent) et d'une entreprise à l'autre. raffermir. Alors, devrions-nous prendre des taux à long terme, moyen terme ou à court terme? Il sera difficile pour une entreprise de déterminer un taux approprié pour elle-même et pour chacun de ses départements.

d) Si nous admettons des intérêts sur le capital qui n’est pas emprunté, nous gonflons le coût de production à ce point et anticipons ainsi les bénéfices. Il n'y aura pas de difficulté s'il n'y a pas de stock de clôture. Mais il existe généralement un stock de clôture qui sera évalué à un montant supérieur au coût, si les intérêts sont inclus. Ceci est clairement indésirable. Cependant, des réserves peuvent être maintenues contre le profit non réalisé.

Conclusion:

Il semble que, du moins en raison de la difficulté pratique à calculer le montant des intérêts, nous devons exclure cet élément des enregistrements de coût. Mais nous devrions nous rappeler que si nous excluons les intérêts, nous devrons les exclure complètement, même le montant effectivement payé. En effet, si nous incluons le montant effectivement versé, les résultats ne seront comparables ni à ceux d’autres entreprises ni à ceux d’années précédentes ou futures.

D'autre part, si nous décidons d'inclure les intérêts, nous devons inclure les intérêts sur la totalité du capital, qu'il soit emprunté ou versé par les propriétaires de l'entreprise. Le poids de l'argument semble être en faveur de l'exclusion de l'intérêt des comptes de coûts.

Toutefois, s’il est facile de calculer le montant du capital et le taux d’intérêt et si cela est courant dans l’industrie, rien ne s'oppose à l’inclusion de l’intérêt dans les dépenses. Cela ne veut pas dire que les intérêts doivent être exclus de tous nos calculs. Lorsque nous devons décider, par exemple, de remplacer le travail humain par une machine ou de proposer un gros contrat, nous devons prendre en considération les intérêts qui devront être payés (si les fonds nécessaires doivent être empruntés) ou perdus (si les fonds appartenant à l'entreprise sont disponibles); sinon, nous pourrions trouver que notre décision était fausse.

(3) loyer:

Le loyer, tout comme les intérêts, est dû dans certains cas et non dans les cas où les locaux sont la propriété de l'entreprise. Afin de préserver l'uniformité, il est souhaitable que le loyer soit toujours inclus dans les dépenses, même si les locaux sont la propriété de l'entreprise. Il ne sera pas difficile de trouver le montant dans les villes où existe un impôt sur la propriété; les autorités municipales procéderont à une enquête et fixeront la valeur locative annuelle qui peut être considérée comme le chiffre correct pour le loyer.

(4) redevances:

Il ne fait aucun doute que les redevances doivent être incluses dans les dépenses. Les redevances basées sur la quantité de production feront partie du coût de fabrication en tant que charge directe et les redevances basées sur les ventes feront partie des frais de vente. Ceci s'applique également aux droits d'accises.

(5) réparations:

Si les réparations sont effectuées par des entreprises extérieures, il ne sera pas difficile de connaître le montant. Mais souvent, les grands fabricants ont leur propre personnel de réparation. Dans ce cas, il est nécessaire de connaître correctement le montant consacré aux réparations. Pour déterminer le montant, un compte pour chaque travail de réparation entrepris sera ouvert séparément sous des numéros distincts. La série s'appelle «Ordres de service».

La sanction pour les réparations à entreprendre est donnée par le responsable des travaux puis les coûts sont calculés comme si cela avait été fait pour certains clients. Outre le matériel et la main-d'œuvre, il faudra ajouter un montant proportionnel pour les dépenses d'usine et inclure le total dans les dépenses d'usine.

Une autre solution consiste à imputer aux différents départements le coût de l’entretien des installations de réparation et d’entretien en fonction du nombre d’heures de fonctionnement de la machine. Cela repose sur une meilleure logique car le service de réparation et d’entretien a pour objectif de maintenir toutes les machines en bon état de fonctionnement. Si ce département fait bien son travail, il sera souvent assez inactif. Néanmoins, le département doit être maintenu - il est dans la nature de l'assurance.

(6) Carburant et électricité:

Si l'électricité est achetée auprès d'une autorité extérieure, les charges totales de l'énergie consommée peuvent facilement être déterminées. Mais de nombreuses entreprises ont leurs propres centrales. et, si de la vapeur est utilisée, il y aura une chaufferie. Le montant à inclure dans les frais généraux d’usine dans des cas tels que «carburant et électricité» comprend les matériaux utilisés, les salaires perçus pour le travail dans la centrale électrique et les autres dépenses directes, ainsi qu’une part équitable des autres frais généraux, tels que ceux liés à la gestion générale des usines, magasins etc.

En bref, la centrale électrique devrait être traitée comme un département distinct et le coût de son exploitation compilé en tant que tel; le coût doit être inclus dans les frais généraux totaux de l'usine et réparti entre les services de production en fonction de la puissance en chevaux des machines installées.