Aspects du coût de processus (3 aspects)

Aspects de l’établissement des coûts de processus: pertes de processus, bénéfices inter-processus et production équivalente!

Pertes de processus :

Dans de nombreux processus, certaines pertes sont inévitables. Il est essentiel de conserver des enregistrements précis pour permettre le contrôle des éléments à affecter. Le service des coûts doit être tenu au courant au moyen de tickets de mise au rebut, d’avoirs de crédit, de déclarations de sinistre, etc.

Les matériaux qui ont été traités et qui se révèlent ensuite défectueux et mis au rebut ont engagé leur part de travail et leurs frais généraux variables jusqu'au point de rejet; il est donc évident que la perte subie par l'entreprise augmente à chaque étape de la production. Il est souhaitable que les déchets soient éliminés immédiatement car ils ont généralement une valeur plus élevée que les déchets en vrac et nécessitent moins d'espace de stockage.

La perte peut survenir en raison: a) de l’évaporation, des résidus, des cendres, des copeaux, b) de la manutention inévitable, des pertes par bris et détérioration et c) du retrait aux fins d’essais et de contrôle. Cela peut être normal ou anormal.

Perte de processus normale :

C'est la perte qui est inévitable en raison de la nature inhérente des processus de production. Cette perte peut être estimée à l'avance sur la base de l'expérience ou des données antérieures. La perte de processus normale est enregistrée uniquement en quantités et le coût par unité de production utilisable est augmenté en conséquence.

Lorsque la ferraille a une certaine valeur en tant que déchet ou en tant que matière première pour un processus précédent, sa valeur est créditée au compte du processus. Cela réduit le coût de la production normale. De cette manière, la perte de processus est partagée par les unités utilisables.

Perte de processus anormale :

Toute perte causée par des conditions inattendues ou anormales telles qu'une panne de l'installation, des matériaux non standard, une imprudence, un accident, etc. ou une perte excédant la marge anticipée pour une perte de processus normale doit être considérée comme une perte de processus anormale. Le coût d'une unité de perte de processus anormale est égal au coût d'une bonne unité.

Les unités de perte anormale sont calculées comme suit:

Perte anormale = Perte réelle - Perte normale.

L’évaluation de la perte de processus anormale doit être effectuée à l’aide de la formule suivante:

Valeur de la perte anormale = coût normal d'une sortie normale / sortie normale x unités de perte anormale

Tous les cas de perte de processus anormaux doivent faire l’objet d’une enquête approfondie et des mesures doivent être prises pour qu’ils ne se reproduisent plus. Une perte de processus anormale ne doit pas affecter le coût de production car elle est provoquée par des conditions anormales ou inattendues.

Cette perte représentant le coût des matériaux, de la main-d'œuvre et des frais généraux engendrés par le gaspillage devrait être transférée à un compte de pertes anormales. Si cette perte anormale a une valeur de rebut, elle doit être créditée au compte de pertes anormales et le solde est finalement déduit du compte de calcul du résultat.

Illustration 3:

a) 100 unités de matières premières ont été introduites pour un coût de 1 000 roupies. Les autres dépenses engagées ont été de 60 000 roupies. Sur les unités introduites, 10% sont perdues au cours de la fabrication et possèdent un valeur de rebut de Rs3 chacun. La sortie du processus A n'était que de 75 unités. Préparer un compte et un compte de perte anormale.

Solution:

Gain anormal (ou effectif) :

Nous savons que la marge admise pour la perte normale est une estimation (c'est-à-dire sur la base des attentes dans les industries de transformation dans des conditions normales) et que de légères différences doivent inévitablement apparaître entre la production réelle d'un processus et celle anticipée.

Ces différences ne représenteront pas toujours une perte accrue, la perte réelle sera parfois inférieure à celle prévue. Ainsi, lorsque la perte réelle dans un processus est inférieure à celle attendue, il en résulte un gain anormal. La valeur du gain sera calculée de manière similaire à une perte anormale, puis enregistrée dans un compte de gain anormal.

Le gain anormal étant le résultat de la perte réelle étant inférieure à la normale, la réalisation de la ferraille présentée en regard de la perte normale est réduite de la valeur de ferraille du gain anormal. En conséquence, il existe une perte apparente sous forme de réduction de la réalisation de la ferraille imputable à un gain anormal. Cette perte est compensée par un gain anormal par le débit de ce compte. Le solde de ce compte devient un gain anormal et est transféré au compte de calcul du résultat.

Illustration 4:

Dans le processus B, 75 unités d’un produit ont été transférées du processus A pour un coût de Rs. 1 310. Les dépenses supplémentaires engagées par le processus étaient Rs. 190. 20% des unités entrées sont normalement perdues et vendues @ Rs. 4 par unité. La production du processus était de 70 unités. Préparez le processus compte B et compte de gain anormal.

Solution:

Illustration 5:

Le produit de l'entreprise passe par trois processus distincts jusqu'à l'achèvement. Ils sont connus comme A, B et C.

A partir de l'expérience passée, il est établi que la perte est encourue dans chaque processus sous la forme:

Processus A - 2%, Processus B - 5%, Processus C - 10%.

Dans chaque cas, le pourcentage de perte est calculé sur le nombre d'unités entrant dans le processus concerné.

La perte de chaque processus possède une valeur de rebut. La perte des processus A et B est vendue à Rs. 5 pour 100 unités et celle du processus C à Rs. 20 pour 100 unités.

La sortie de chaque processus passe immédiatement au processus suivant et les unités finies sont passées du processus C au stock.

20 000 unités ont été émises pour traiter A au coût de Rs. 10 000 Le résultat de chaque processus a été vu comme suit:

Processus A 19 500; Processus B 18 800; Processus C 16 000 Aucun travail en cours n’est en cours.

Préparer des comptes de processus. Les calculs doivent être faits à la roupie la plus proche.

Solution:

Bénéfices inter-processus:

Parfois, la sortie d'un processus est transférée vers un processus suivant, non pas au coût, mais à un prix générant un bénéfice pour le processus de transfert. Le prix de transfert peut être établi à un prix correspondant au prix actuel du marché de gros ou au coût majoré d'un pourcentage convenu.

Les objets sont:

i) montrer si le coût de production entre en concurrence avec le prix du marché,

(ii) Rendre chaque processus indépendant de son efficacité et de ses économies, c'est-à-dire que les processus des cessionnaires ne bénéficient pas des avantages des économies touchées lors du processus précédent.

Ce système entraîne une complication plutôt inutile des comptes, dans la mesure où les comparaisons souhaitées peuvent être préparées sur des rapports de coûts distincts pour chaque processus ou en adoptant un système de calcul des coûts standard, lorsque des normes peuvent être définies pour chaque processus.

La complexité introduite dans les comptes provient du fait que les bénéfices inter-processus introduits restent inclus dans les prix des stocks de processus, des stocks finis et des travaux en cours. Aux fins du bilan, le bénéfice interprocessus ne peut pas être inclus dans le stock, car une entreprise ne peut pas réaliser de profit en se négociant elle-même.

Pour éviter ces complications, une disposition doit être créée pour réduire le stock au prix de revient réel. Ce problème ne se pose que pour le stock disponible à la fin de la période, car les biens vendus auront réalisé les bénéfices internes.

Afin de calculer l'élément de profit dans les stocks de clôture et d'obtenir le bénéfice net réalisé pour une période, trois colonnes ont été affichées de chaque côté des comptes de process et les stocks de clôture ont été déduits des comptes de débit des comptes de process au lieu de l'indiquer. du côté du crédit. Le coût de la fermeture du stock peut être facilement obtenu si nous comparons le coût cumulé et le total dans n'importe quel processus.

Le coût du stock peut être obtenu par la formule:

Coût / Total x Stock de clôture

Le profit sur le stock de clôture peut alors être facilement obtenu en déduisant le coût du stock ainsi obtenu de la valeur du stock.

La procédure est claire dans l'illustration suivante:

Illustration 6:

Un certain produit passe par trois processus avant d’être terminé. La sortie de chaque processus est imputée au processus suivant à un prix calculé de manière à générer un bénéfice de 20% sur le prix de transfert (soit 25% sur le prix de revient).

La sortie du processus III est imputée au compte de stock final sur une base similaire. Il n'y avait pas de travaux en cours au début de l'année et les frais généraux ont été ignorés. Les stocks de chaque processus ont été évalués au prix coûtant. Les données suivantes sont obtenues à la fin du 31 mars 2012.

Avantages:

i) Cela facilite la comparaison entre le coût de la production et son prix de marché au stade d'achèvement.

(ii) Chaque processus est conçu pour être autonome quant à la rentabilité.

Désavantages:

(i) L'utilisation des bénéfices entre processus entraîne des complications.

(ii) Le système affiche des bénéfices qui ne sont pas réalisés à cause du stock non épuisé.

Travaux en cours :

Le problème des travaux en cours ou des unités inachevées dans les industries de transformation est un problème très important et souvent difficile. Dans la plupart des entreprises, la fabrication est continue et le problème des travaux en cours est assez courant. Les travaux en cours comprennent les matériaux directs, les salaires directs et les frais généraux de production.

Les données directes sont insérées dans le processus au début de la période, puis ajoutées au cours de la période. Une partie de ce matériel est ainsi travaillée, complétée et transférée en stock. À la fin de la période, les travaux en cours de clôture sont constitués d'articles qui n'ont que partiellement été traités, mais le coût total a été engagé immédiatement lors du transfert des magasins au processus.

Il est donc nécessaire de supposer que les travaux en cours de clôture sont complets à 100% en ce qui concerne les matériaux. Dans certains cas où des ajouts sont apportés au cours du deuxième processus ou de tout processus ultérieur d’autres types de matériaux, des considérations supplémentaires s’appliqueraient selon les circonstances de chaque cas.

La main-d'œuvre directe et les frais généraux de production ne sont pas engagés de la même manière. Les coûts s’accumulent au cours de la période et se rattachent aux unités au fur et à mesure de leur achèvement. Par conséquent, les travaux en cours de clôture ne montrent que ces coûts dans la mesure où les unités en cours de traitement ont été achevées.