Méthodes de coût de revient pour évaluer les matériaux émis (7 méthodes)

Les 7 méthodes incluses dans les méthodes de prix de revient sont:

1. Premier entré premier sorti (FIFO communément appelé):

Selon cette méthode, les documents sont d'abord distribués à partir du premier envoi disponible et facturés au prix auquel cet envoi a été placé dans les magasins. En d'autres termes, les documents reçus en premier sont d'abord publiés.

Les unités du stock de matières en cours d’ouverture sont traitées comme si elles étaient émises en premier, les unités du premier achat émises ensuite, et ainsi de suite jusqu’à ce que les unités restantes dans le stock final de matières soient évaluées au dernier coût d’achat. Il en résulte que les coûts unitaires sont imputés aux coûts de production en fonction de leur ordre chronologique de recettes dans le magasin.

Cette méthode convient mieux en période de baisse des prix, car le prix des matériaux aux commandes ou aux travaux sera élevé (matériaux issus des premières livraisons achetées à un taux plus élevé), tandis que le coût de remplacement des matériaux sera faible.

Mais en cas de hausse des prix, cette méthode ne convient pas, car le prix d’émission des matériaux à la production sera bas alors que le coût de remplacement des matériaux sera élevé. Les exemples suivants illustreront comment les problèmes de matériaux sont évalués selon cette méthode.

Illustration 1:

Le côté «Reçu» du compte général des magasins présente les informations suivantes:

1er janvier Solde d'ouverture: 500

5 janvier reçu du vendeur: 200

12 jan. Reçu du vendeur: 150

20 jan. Reçu du vendeur: 300

25 janvier. Reçu du vendeur: 400

Les questions de matériel étaient les suivantes:

4 janvier à 200 unités; 10 janvier - 400 unités; 15 janvier - 100 unités; 19 janvier - 100 unités; 26 janvier - 200 unités; 30 janvier - 250 unités.

Les émissions doivent être tarifées selon le principe du «premier entré, premier sorti». Inscrivez le compte de grand livre des magasins en ce qui concerne les articles pour le mois de janvier.

Avantages de la méthode FIFO :

1. Le principal avantage de la méthode FIFO est qu’elle est simple à comprendre et à utiliser.

2. C’est une méthode logique car elle prend en compte la procédure normale d’utilisation en premier lieu des documents reçus en premier. Les matériaux sont émis dans l'ordre d'achat, de sorte que les matériaux reçus en premier sont utilisés en premier.

3. Selon cette méthode, les matériaux sont émis au prix d'achat; de sorte que le coût des travaux ou des ordres de travail est correctement déterminé en ce qui concerne le coût des matériaux. Ainsi, la méthode récupère le prix de revient des matériaux.

4. Cette méthode est utile lorsque les prix baissent.

5. Le stock de clôture de matériaux sera évalué au prix du marché car le stock de clôture selon cette méthode consisterait en un achat récent de matériaux.

6. Cette méthode est également utile lorsque les transactions ne sont pas trop nombreuses et que les prix des matériaux sont relativement stables.

Inconvénients de la méthode FIFO :

1. Cette méthode augmente le risque d'erreur d'écriture, si les envois sont reçus fréquemment à des prix fluctuants, chaque fois qu'une sortie de matériel est effectuée, le commis du grand magasin devra consulter son dossier pour déterminer le prix à facturer.

2. En cas de fluctuation des prix des matériaux, il est difficile de comparer un travail à un autre, car un travail démarré quelques minutes plus tard qu'un autre de même nature peut se voir attribuer des matériaux à des prix différents, simplement parce que le travail précédent a épuisé les ressources disponibles. approvisionnement des matériaux moins chers en stock.

3. Pour la détermination du prix d'une demande d'achat, plusieurs prix doivent souvent être pris.

4. Lorsque les prix augmentent, le prix d'émission ne reflète pas le prix du marché car les matériaux proviennent des premiers envois. Par conséquent, la charge à la production est faible car le coût de remplacement de la matière consommée sera supérieur au prix de sortie.

2. Méthode du dernier entré, premier sorti (souvent appelé LIFO) :

Par rapport à la méthode du premier entré, premier sorti, les émissions correspondant à cette méthode sont tarifées dans l'ordre inverse de l'achat, c'est-à-dire que le prix du dernier envoi disponible est pris en compte. Cette méthode est parfois appelée méthode du coût de remplacement car les matériaux sont émis au coût actuel en emplois ou en ordres de travail, sauf lorsque les achats ont été effectués il y a longtemps.

Cette méthode convient en période de hausse des prix, car les produits seront issus du dernier envoi à un prix étroitement lié aux niveaux de prix actuels. Le fait d’évaluer les émissions importantes au prix du dernier envoi disponible aidera la direction à fixer les prix de vente concurrentiels des produits. Cette méthode a été introduite aux États-Unis pendant la Seconde Guerre mondiale pour tirer parti des avantages de la hausse des prix.

Illustration 2:

Préparez les magasins qui publient les documents d’émission selon la méthode de dernier entré, premier sorti en supposant les mêmes indications que dans l’illustration 1.

Avantages de la méthode LIFO :

1. Comme la méthode FIFO, elle est simple à utiliser et utile lorsque les transactions ne sont pas trop nombreuses et que les prix sont relativement stables.

2. Comme la méthode FIFO, cette méthode permet de récupérer les coûts de production car les coûts réels des matériaux sont imputés à la production.

3. La production est facturée aux prix récents, car les matériaux proviennent du dernier envoi. Ainsi, l’effet des prix actuels des matériaux sur le marché est pris en compte dans le coût des ventes, à condition que les matériaux aient été achetés récemment.

4. En période de hausse des prix, la méthode de tarification LIFO est appropriée car les matériaux sont émis aux prix du marché actuels qui sont élevés. Cette méthode permet donc d’afficher un bénéfice plus faible en raison de l’augmentation de la charge imputée à la production pendant les périodes de hausse des prix et de réduction du bénéfice réduisant ainsi le fardeau de l’impôt sur le revenu.

Inconvénients de la méthode LIFO :

1. Comme la méthode FIFO, cette méthode peut entraîner des erreurs d'écriture, car chaque fois qu'un problème est résolu, le commis du grand livre du magasin devra consulter le dossier pour déterminer le prix à facturer.

2. Comme FIFO, il sera difficile de comparer un travail à un autre parce qu’un travail débuté quelques minutes après un autre du même type entraîne des frais différents pour les matériaux consommés, simplement parce que le travail précédent a épuisé l’offre des produits les moins chers. ou des matériaux plus coûteux en stock.

3. Pour la détermination du prix d'une seule demande, plusieurs prix doivent souvent être adoptés.

4. Le stock en stock est évalué à un prix qui ne correspond pas au prix du marché actuel. Par conséquent, le stock de clôture sera sous-estimé ou surévalué dans le bilan.

3. Méthode du coût moyen:

Le principe de base de la méthode du coût moyen est que tous les matériaux stockés sont mélangés de telle manière que le problème ne peut pas être résolu avec un lot d’achats particulier et qu’il est donc préférable d’utiliser les matériaux au prix moyen. des matériaux en magasin.

La moyenne peut être de deux types:

(i) Moyenne arithmétique simple et

(ii) Moyenne arithmétique pondérée.

(i) Prix moyen simple:

“Un prix calculé en divisant le total des prix des matériaux du stock à partir duquel le matériau à chiffrer peut être tiré par le nombre des prix utilisés dans ce total”. (CIMA)

Le prix moyen simple est calculé en divisant le total des prix unitaires d’achat de différents lots en stock à la date d’émission par le nombre de prix utilisés dans le calcul et la quantité des différents lots est ignorée.

Cette méthode peut entraîner une sur-récupération ou une sous-récupération du coût des matières de la production car la quantité achetée dans chaque lot est ignorée.

Supposons que trois lots de matériaux différents soient en stock au moment de leur sortie:

1 000 unités achetées @RS 10

2 000 unités achetées à 11 roupies

3000 unités achetées à 12 Rs

Dans cet exemple, le prix moyen simple sera de Rs 11, calculé comme suit:

(Rs 10 + Rs 11 + Rs 12) / 3 = Rs 11

Le prix moyen simple ne doit pas être suivi car cette méthode de calcul du prix d'émission ne récupère pas le prix de revient des matières de la production. Dans l’exemple ci-dessus, le prix d’achat du matériel en stock est de 68 000 Rs (soit 1 000 x RS10 + 2 000 x Rs 11 + 3 000 x Rs 12) alors que la récupération de la production selon la méthode du prix moyen simple sera de Rs 66 000 ( quantité totale 6 000 unités émises à 11 Rs par unité). Il en résulte une sous-récupération de 2 000 Rs (soit 68 000 66 000 Rs).

(ii) Prix moyen pondéré:

"Un prix calculé en divisant le coût total des articles du stock duquel les articles à chiffrer pourrait être tiré par la quantité totale des articles de ce stock." (CIMA)

Le prix moyen pondéré prend en compte le prix et la quantité des articles en stock.

Dans l'exemple ci-dessus, le prix moyen pondéré est de 11, 33 roupies par unité, calculé comme suit:

(1 000 x Rs 10 + 2 000 x Rs 11 + 3 000 x Rs 12) / (1 000 + 2 000 + 3 000) = 11, 33 Rs

Il est préférable d’émettre le matériau à la méthode du prix moyen pondéré car il récupère le prix de revient des matériaux de la production. Dans l'exemple ci-dessus, le prix d'achat total des articles en stock est de 68 000 Rs et le coût des travaux ou des bons de travail est également de Rs 68 000 (soit 6 000 unités @ 11, 33 Rs).

En période de fortes fluctuations des prix des matériaux, la méthode du coût moyen donne de meilleurs résultats car elle tend à lisser les fluctuations des prix en prenant la moyenne des prix de différents lots en stock.

Avantages de la méthode du coût moyen :

1. Cette méthode est rationnelle, systématique et non susceptible de manipulation. Il est représentatif des prix pratiqués pendant toute la période et non du prix au début, à la fin ou à un point d’émission au cours de la période, car il est basé sur la moyenne des coûts matériels des différents lots disponibles dans le marché. le magasin.

2. La méthode du prix moyen est considérée comme la meilleure méthode lorsque les prix fluctuent considérablement, car elle tend à lisser les fluctuations des prix.

3. Les prix d'émission ne doivent pas être calculés chaque fois que des émissions sont effectuées. Les prix d'émission ne sont modifiés que lorsque le nouveau lot de matériel est reçu.

4. Cette méthode permet de récupérer le coût des matériaux issus de la production.

5. Cette méthode maintient les prix d'émission aussi proches que possible des prix du marché.

6. Cette méthode élimine la nécessité d’ajuster la valorisation des stocks.

Inconvénients de la méthode du coût moyen:

1. L’inconvénient majeur de cette méthode est qu’un nouveau calcul du taux devra être effectué dès l’achat d’un nouveau lot de matériel pouvant entraîner des calculs fastidieux. Ainsi, il y a des chances d'erreurs d'écriture.

2. Le prix d'émission des matériaux ne représente pas le prix de revient réel des matériaux émis, mais il représente le coût moyen des matériaux en magasin.

3. Au moment de la hausse des prix, il surestime les bénéfices, mais pas autant que le FIFO car le prix moyen est inférieur au prix le plus récent.

(4) Le stock de clôture n'est pas évalué au coût actuel.

C'est la méthode du coût moyen qui est principalement utilisée par différentes organisations car elle remplit la plupart des conditions d'une bonne méthode d'évaluation des questions importantes.

Illustration 3:

Les transactions suivantes ont eu lieu pour un article:

Illustration 4:

Les informations suivantes vous sont présentées par Om Engineering Company, relatives à la première semaine de décembre 2011.

4. Méthode du prix gonflé:

Certains matériaux sont soumis à un gaspillage naturel. Les exemples en sont: (1) des matériaux perdus lors du chargement et du déchargement et (2) du bois perdu à cause de l'assaisonnement. Dans de tels cas, les matériaux sont émis à un prix gonflé (un prix supérieur au coût réel) afin de récupérer le coût du gaspillage naturel de matériaux provenant de la production.

De cette manière, le coût total du matériau est récupéré de la production. Par exemple, si 100 tonnes de charbon sont achetées à un prix de 75 Rs par tonne et si l'on s'attend à ce que 5 tonnes de charbon soient perdues en raison du chargement et du déchargement, le prix d'émission gonflé dans ce cas sera de 78, 95 Rs (soit 100 x Rs). 75/95) par tonne. Avec l'émission réelle de 95 tonnes de charbon, le coût réel de 7 500 Rs (100 tonnes achetées à 75 Rs par tonne) sera récupéré de la production (95 tonnes à 7 78, 95 Rs).

Illustration 5:

Un fabricant de meubles a acheté 10 000 pc. de grumes du 1er octobre 2011 à 10 Rs par personne et les stocke dans son parc à bois pendant 6 mois pour les assaisonner.

Dans la cour à bois, les dépenses suivantes ont été engagées pendant la période d'assaisonnement:

i) Loyer de la cour (3 000 pieds carrés): 250 roupies par mois.

ii) Salaires de 5 gardiens et khalasis à 100 roupies par mois.

iii) Frais accessoires d’entretien, d’éclairage, etc. @ 150 Rs par mois.

iv) Part annuelle des frais généraux de l'entreprise (2 000 roupies).

(v) Charge d'assurance des grumes à assaisonner à 1% de la valeur des grumes non séchées pour la période d'assaisonnement.

50% de la superficie de la cour a été réservée au séchage du bois et la superficie restante a été occupée par les magasins de meubles. La perte de volume de grumes due à l'assaisonnement est de 10%. Calculez le prix à facturer de l'émission sur les grumes assaisonnées par c. pi

Solution:

5. Prix spécifique ou méthode d'identification :

Selon cette méthode, les matériaux destinés à la production sont facturés au prix d’achat. L’hypothèse de base qui suit cette méthode est que les matériaux dans les magasins peuvent être identifiés comme appartenant à des lots spécifiques.

L'identification peut être faite en plaçant une marque distinctive habituellement une étiquette de prix sur chaque lot. Lorsque les articles sont distribués, les étiquettes de prix sont retirées et envoyées au service des coûts pour déterminer le coût de production des articles.

Cette méthode est simple dans son mécanisme et son fonctionnement. Cette méthode ne crée pas de complications comptables car elle est associée au fonctionnement des méthodes FIFO, LIFO et moyenne. Mais cette méthode est utile lorsque le calcul du coût des travaux est en cours et que le matériau réellement émis peut être identifié.

Il est également adapté aux besoins d'une petite entreprise lorsqu'un petit nombre d'articles achetés et stockés sont faciles à identifier. En outre, la méthode peut être utilisée pour manipuler les bénéfices d'une année donnée en envoyant à la production les lots avec des coûts d'acquisition inférieurs ou supérieurs, car elle ne prescrit aucun ordre particulier dans lequel les matériaux doivent être émis.

6. Méthode de base :

Chaque entreprise maintient toujours une quantité minimale de matériel en stock. Cette quantité minimale est connue sous le nom de stock de sécurité ou de base et ne doit être utilisée qu'en cas d'urgence. Le stock de base est créé à partir du premier lot du matériau acheté et, par conséquent, il est toujours valorisé au prix de revient du premier lot et est reporté en tant qu'actif immobilisé.

Cette méthode fonctionne avec une autre méthode et est généralement utilisée avec la méthode FIFO ou LIFO. Par conséquent, les avantages ou les inconvénients de la méthode (avec laquelle la méthode de base est utilisée) se présenteront. Toute quantité excédant le stock de base est émise conformément à l’autre méthode utilisée conjointement avec cette méthode.

L'objectif de cette méthode est de délivrer le matériau en fonction des prix actuels. Cet objectif ne sera atteint que lorsque la méthode LIFO sera utilisée avec la méthode du stock de base.

Illustration 6:

Le stock de matériel au 1er juin 2011 est de 500 unités à 1 Rs par unité.

Les achats suivants et les numéros de cet article ont été effectués par la suite:

Préparez un compte de grand livre montrant comment la valeur des problèmes ci-dessus doit être atteinte avec la méthode du stock de base lorsque celui-ci fonctionne conjointement avec LIFO. Le stock de base est de 200 unités.

7. Méthode la plus élevée au premier sorti (HIFO) :

Cette méthode repose sur l’hypothèse selon laquelle le stock final de matières devrait toujours rester à la valeur minimale; de sorte que le prix des problèmes est fixé à la valeur la plus élevée des envois disponibles dans le magasin. La méthode n’est pas populaire car elle sous-estime toujours le stock, ce qui revient à créer une réserve secrète. La méthode est principalement utilisée dans le cas de contrats à prix coûtant majoré ou de produits monopolistiques, car elle est utile pour augmenter le prix du contrat ou des produits.