Rapports intermédiaires: concept, besoin, problèmes et audit

Lisez cet article pour en savoir plus sur le concept, les besoins, les problèmes de comptabilité et les problèmes conceptuels du reporting intermédiaire.

Concept et besoin:

Les rapports intermédiaires sont les rapports financiers établis par une entreprise sur une base non annuelle, tels que les rapports financiers semestriels ou trimestriels. Les données annuelles ne sont pas suffisantes pour évaluer l'évolution de la conjoncture économique, de l'industrie et des activités des entreprises et pour établir ou réviser les projections de résultats et de la situation financière en tant que base des décisions d'investissement.

Les décisions d'investissement sont prises sur la base des informations communiquées dans les rapports annuels des entreprises. Ces décisions économiques sont prises tout au long de l’année plutôt qu’à la date de clôture de l’année. Bien que les comptables et / ou la loi aient accepté les rapports annuels, les décisions d'investissement fondées sur des données financières sont prises quotidiennement et nécessitent des informations financières à jour.

Nul doute que le rapport annuel restera un rapport sur la gestion de la direction pour l’année entière et un point de repère ou une mesure des progrès financiers sur plusieurs années. Cependant, ni la dynamique de l'organisation interne, ni les forces économiques extérieures ne s'arrêtent et ne recommencent à chaque nouvel exercice comptable.

Par conséquent, il est suggéré que les rapports financiers des entreprises mesurent en permanence les progrès de l'entreprise et en rendent compte, et fournissent des informations sur une base non annuelle à l'avantage des actionnaires et des autres utilisateurs externes.

Le FASB (États-Unis) a déterminé les cinq objectifs et utilisations possibles suivants pour les rapports intermédiaires:

1. Estimer les gains annuels.

2. Faire des projections.

3. Identifier les points tournants.

4. Évaluer les performances de gestion.

5. Compléter le rapport annuel.

Problèmes liés aux rapports intermédiaires:

Fondamentalement, deux problèmes - les problèmes de comptabilité et les problèmes conceptuels sont impliqués dans les rapports financiers intermédiaires.

I. Problèmes de comptabilité:

Les problèmes de comptabilité sont des types suivants:

1. Problèmes d'inventaire:

Dans une entreprise, les stocks sont un élément majeur de la génération de revenus. Le problème d'inventaire dans les rapports intermédiaires présente trois types de problèmes; détermination des quantités en stock, évaluation des stocks et ajustements des évaluations. Le développement des données d’inventaire pour les rapports intermédiaires dépend en grande partie de la précision des comptages physiques et de la procédure de calcul des coûts. Cependant, le problème de l'évaluation est plus important que le problème de la quantité.

Il est presque invariablement considéré comme peu pratique de compter et de chiffrer les stocks tous les trimestres ou tous les mois. Il faut donc utiliser des estimations du bénéfice brut pour déterminer le coût des biens vendus. Une autre solution consiste à intégrer des enregistrements d'inventaire permanents à la comptabilité permettant à la détermination directe du coût des produits vendus, mais ces enregistrements peuvent ne pas être vérifiés par comptage des cycles. Des ajustements provisoires seront nécessaires pour les ajustements annuels des stocks physiques.

2. Problème correspondant:

Les opérations commerciales ne sont pas similaires et uniformes tout au long de l'année. Les ressources sont acquises et la production est effectuée avant les ventes. Certains coûts liés aux ventes en cours ne deviennent des passifs ou des dépenses facilement mesurables que par la suite. En raison de la diversité des relations entre les coûts et les ventes entre les coûts et les ventes, il est difficile de faire correspondre les coûts et les produits. La relation entre coûts et revenus devient floue.

Les charges provisoires pour divers frais de vente, frais généraux et administratifs, provisions pour créances douteuses, reports et éventualités illustrent des éléments qui obligent généralement les entreprises à s’appuyer fortement sur des estimations.

De nombreuses techniques et procédures permettent de comptabiliser la répartition des coûts entre différentes périodes. Mais les procédures d'attribution semblent très arbitraires, ce qui soulève de sérieuses questions quant à la fiabilité et à l'utilité des résultats.

Par exemple, l’amortissement et les impôts fonciers peuvent être imputés aux mois sur une base temporelle, mais en déduisant un montant constant chaque période lorsque les ventes fluctuent, on a tendance à augmenter l’amplitude des fluctuations des bénéfices déclarés.

Certaines dépenses à engager au cours d'une période peuvent être incertaines au moment où les revenus sont déclarés, par exemple, entretien et réparations, congés des employés, taxes diverses, etc. L'impôt sur le revenu est également un domaine complexe dans les rapports intermédiaires nécessitant une attention considérable. Afin de calculer les impôts sur les bénéfices intermédiaires, une entreprise doit estimer des éléments tels que le revenu annuel avant impôts et les autres différences permanentes pour l’année complète.

3. Problème d'étendue de la divulgation:

La quantité d'informations à fournir dans les rapports financiers intermédiaires pose un problème. De manière générale, les obligations d'information applicables aux rapports annuels ne s'appliquent pas aux rapports intermédiaires. En l'absence de divulgation intermédiaire obligatoire, les pratiques en matière de divulgation intermédiaire sont susceptibles de varier.

Il existe un problème de détermination des critères de matérialité pour décider des informations à divulguer dans les rapports intermédiaires. Le traitement à donner aux ajustements d’exercices antérieurs, aux éléments extraordinaires et au résultat par action peut créer des difficultés pour l’information intermédiaire.

II. Problèmes conceptuels:

La principale question conceptuelle est de savoir si la période intermédiaire fait partie d'une période plus longue ou est une période en soi. La première position est connue sous le nom de vue intégrale, la dernière en tant que vue discrète. Selon la vision intégrale, les produits et les charges des périodes intermédiaires sont basés sur des estimations du total des produits et des charges annuels.

Selon l’opinion discrète, les bénéfices de chaque période ne sont pas affectés par les projections des résultats annuels; les méthodes utilisées pour mesurer les bénéfices sont les mêmes pour toutes les périodes, qu’elles soient trimestrielles ou annuelles. En pratique, certains éléments des deux postes sont reconnus dans les pratiques de rapport actuelles.

Ceux qui sont favorables à la seconde approche, l’approche intégrale, considèrent chaque période intermédiaire comme faisant partie intégrante de la période annuelle. Dans cette optique, les jugements faits à la date intermédiaire sur les résultats d’exploitation pour le reste de la période annuelle ont une incidence sur les reports, les régularisations et les estimations à la fin de chaque période intermédiaire.

Les partisans de l'approche discrète, quant à eux, soutiennent que les utilisateurs sont intéressés par un rapport sur les réalisations réelles de la période intermédiaire elle-même afin de surveiller les performances de la direction (et de l'entreprise) au cours de cette période.

Par conséquent, ils s'opposent à toute répartition des coûts basée sur les résultats annuels qui conduirait à un effet de lissage dans lequel les points de retournement et les fluctuations à court terme sont occultés par les investisseurs. Aux fins des rapports intermédiaires, une approche discrète est préférable pour certains éléments (problèmes), tandis qu'une vue intégrale est suggérée pour les autres éléments. Le FASB (USA) a reconnu cette approche combinée dans les termes suivants:

«Les utilisateurs peuvent être intéressés à la fois par la prédiction de différentes périodes et par la détection de changements dans la tendance des bénéfices et la liquidité. Il n'est peut-être pas nécessaire… de mettre l'accent sur l'un d'entre eux ou sur d'autres utilisations possibles. Les vues intégrales et discrètes peuvent sembler présenter à la fois des avantages et des inconvénients. Par conséquent, une approche plus raisonnée consiste à tenter d'obtenir les avantages et à minimiser les inconvénients de chacun de ces points de vue. "

Audit des rapports intermédiaires:

Les rapports de période intermédiaire constituent inévitablement une tentative visant à garantir que les utilisateurs de rapports disposent d'informations fiables sur lesquelles fonder leurs décisions. Les rapports intermédiaires présentent des problèmes particuliers dans le contexte de l'audit. L'urgence de la notification en temps voulu empêche à la fois un audit externe complet et augmente les risques d'inexactitudes résultant des estimations et des affectations. De plus, l'exactitude et l'exhaustivité des commentaires narratifs sont moins facilement validées ou évaluées que des divulgations numériques bien définies.

Rapport intérimaire en Inde:

En Inde, auparavant, les sociétés étaient tenues de fournir des informations financières sous forme de rapports annuels à leurs actionnaires. Récemment, il a été estimé qu'il y avait un écart important entre les deux rapports annuels et que pendant ce temps, les investisseurs ne disposaient pas d'informations leur permettant de prendre des décisions d'investissement et autres judicieuses.

D'autre part, les décisions d'investissement rationnelles ne peuvent pas être prises sur la base de rumeurs, de rumeurs, d'affection ou de dégoût. La publication des résultats intermédiaires des sociétés peut constituer une source fiable pour évaluer les forces et les faiblesses de la société.

Le rapport financier intermédiaire AS 25 publié par le Conseil des normes comptables de ICAI en février 2002 indique:

«Les rapports financiers intermédiaires opportuns et fiables améliorent la capacité des investisseurs, des créanciers et autres à comprendre la capacité d'une entreprise à générer des bénéfices et des flux de trésorerie, sa situation financière et ses liquidités.»

AS 25 entre en vigueur pour les exercices ouverts à compter du 1er avril 2002. L’objectif de l’AS 25 est de prescrire le contenu minimal d’un rapport financier intermédiaire et de prescrire les principes de comptabilisation et d’évaluation dans un rapport financier complet ou résumé. déclaration pour une période intermédiaire.

Le Securities and Exchange Board of India (SEBI) a publié le 4 février 2000 les directives exigeant que les bourses modifient les accords de cotation afin d'incorporer des rapports financiers trimestriels.

Conformément aux directives de la SEBI, une société doit communiquer aux résultats des résultats financiers trimestriels non audités le formulaire prescrit dans un délai d'un mois à compter de l'expiration du délai. Elle fera immédiatement une annonce aux bourses où la société est cotée. dans les 48 heures suivant la fin de la réunion du Conseil, au moins un quotidien anglais diffusant dans l’ensemble ou la quasi-totalité de l’Inde et un journal publié dans la langue de la région où est situé le siège social de la société.

En outre, une entreprise doit préparer des résultats semestriels dans le même proforma. Les résultats semestriels sont soumis à un audit limité par les auditeurs de la société.

AS 25 Information financière intermédiaire (publiée en février 2002) a formulé les recommandations suivantes en ce qui concerne les informations financières intermédiaires:

1. Un jeu complet d'états financiers comprend normalement:

(une) Bilan

b) Compte de résultat

(ré) Les notes, y compris celles relatives aux méthodes comptables et autres états, ainsi que les explications qui font partie intégrante des états financiers.

2. Pour des raisons de rapidité et de coût et pour éviter la répétition des informations précédemment déclarées, une entreprise peut être amenée à ou peut vouloir présenter moins d’informations à des dates intermédiaires par rapport à ses états financiers annuels.

3. Un rapport financier intermédiaire doit comporter au minimum les éléments suivants:

(a) Bilan condensé

(b) Compte de résultat condensé

(d) Sélection de notes explicatives.

4. Certaines notes explicatives devraient au moins inclure, dans les notes annexes des états financiers intermédiaires, les informations suivantes, si elles sont significatives et si elles ne sont pas divulguées ailleurs dans le rapport financier intermédiaire:

(une) Une déclaration indiquant que les mêmes méthodes comptables sont suivies dans les états financiers intermédiaires

(b) Commentaires explicatifs sur la capacité saisonnière des opérations intermédiaires

(c) Nature et montant des éléments affectant les actifs, les passifs, les capitaux propres, le résultat net ou les flux de trésorerie qui sont inhabituels en raison de leur nature, de leur taille ou de leur incidence

(d) Nature et montant des changements dans les estimations des montants déclarés au cours de périodes intermédiaires précédentes de l'exercice en cours ou des changements dans les estimations des montants présentés dans les exercices précédents, si ces changements ont un effet significatif sur la période intermédiaire en cours

e) Emissions, rachats, remboursements et restructuration du capital de la dette et des actions de participation potentielles

(f) Chiffre d'affaires sectoriel, capital sectoriel utilisé et résultat sectoriel pour des secteurs d'activité ou des secteurs géographiques, selon le principal fondement de l'information sectorielle de l'entreprise

(g) Dividendes, cumulés ou par action séparément pour les actions et autres actions

h) Incidence de modifications intervenues dans la composition des entreprises au cours de la période intermédiaire, telles que fusions, acquisitions ou cessions de filiales et investissements à long terme, activités de restructuration et activités abandonnées

(i) Modifications importantes des passifs éventuels depuis la dernière date de clôture du bilan annuel.

Les informations ci-dessus doivent normalement être rapportées sur une base annuelle à ce jour. Cependant, l'entreprise doit également divulguer tout événement ou transaction important pour la compréhension de la période intermédiaire en cours.

Le tableau 5 présente les résultats financiers trimestriels non audités d'Escorts Ltd. publiés dans un journal national:

Remarques:

1. Les résultats ci-dessus ont fait l'objet d'un examen limité par les commissaires aux comptes. Après examen par le comité d'audit, ces résultats ont été approuvés et consignés par le comité des résultats financiers du conseil d'administration lors de sa réunion du 5 août 2011.

2. Au début et à la fin du trimestre, aucune plainte d’investisseur en attente de cession n’était en cours. Au cours du trimestre, la société a reçu 5 plaintes d’investisseurs, qui ont été réglées au cours du trimestre.

3. Les chiffres de l'année précédente ont été regroupés / réorganisés si nécessaire.